营业税与增值税的比较及营业税筹划浅析.ppt

增值税与营业税的比较以及营业税税收筹划浅析
增值税
营业税
征税范围
(1)销售或者进口的货物:有形动产
(2)提供的加工、修理修配劳务
(1)转让无形资产
(2)销售不动产
(3)提供应税劳务(7类)
和价格的关系
价外税
价内税
计税方法
(1)一般纳税人:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
(2)小规模纳税人:应纳税额=不含税销售额×征收率
应纳税额=营业额×税率
营业税
%
增值税
35%
%
财税[2013]37号:
交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法
时间
试点前
试点后
税种
营业税
增值税
税目


(部分)

-研发和技术服务
-信息技术服务
-文化创意
-物流辅助
-有形动产租赁
-鉴证咨询
(部分)
一、确定增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型——4种 :纳税人销售或者进口货物,除列举的外,税率为17%;提供加工、修理修配劳务的,税率也为17%。 %:纳税人销售或者进口列举货物 :出口货物 :纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的,从高适用税率。
:征收率:3%
二、营业税的税率:
3%:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业
5%:金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产
5%-20%:娱乐业
举例:企业购买相同的一批物品用于日常经营,有三个供应商ABC,A为一般纳税人,可以开具17%的专用发票,B和C均为小规模纳税人, B愿意去税务所代开增票而C不愿意。ABC三个供应商的报价分别为1170,1030和1000,则企业向任何一个供应商采购的成本是一样的。原因为,向A采购可以抵扣17%的增值税,则企业实际采购成本=1170-170=1000;向B采购可以抵3%增值税,则企业实际采购成本=1030-30=1000;向C采购虽然不能抵扣税金,,即使不能抵扣也是三家中成本最低的。这就解释了为什么说企业不要为了抵扣而去抵扣的道理,企业最终目的是为了成本最小化,税金只是成本中的一块,因此不能因为营改增后认为降低税负就只找能够开具增值税专用发票的企业进行采购,在这之前还是需要先比较一下不同开票类型供应商所给出的价格对于企业而言实际的成本是多少,然后再看选择什么类型的供应商。
【案例1】某公司为销售建材并负责安装,增值率为R、收入为M(不含税)、成本为N(不含税)、税率为17%、建筑安装营业税率为3%、不考虑城建及附加。
[筹划分析]
当期应纳增值税=销项税金-进项税金;
M×R×17%=M×17%-进项税金
进项税金=M×17%-M×R×17%
当期应纳增值税=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%———(1)
当期应纳营业税=M×3%———(2)
令上述(1)、(2)两式相等;则M×R×17%=M×3%
则R=%;
所以
(1)增值率R>%时,交纳营业税税负较轻。
(2)增值率R=%时,交纳增值税和交纳营业税税负相等;
(3)增值率R<%时,交纳增值税税负较轻