销售与收款循环审计.doc

第十章销售与收款循环审计“教书先生”恐怕是市井百姓最为熟悉一种称呼,从最初门馆、私塾到晚清学堂,“教书先生”那一行当怎么说也算是让国人景仰甚或敬畏一种社会职业。只是更早“先生”概念并非源于教书,最初出现“先生”一词也并非有传授知识那般含义。《孟子》中“先生何为出此言也?”;《论语》中“有酒食,先生馔”;《国策》中“先生坐,何至于此?”等等,均指“先生”为父兄或有学问、有德行长辈。其实《国策》中本身就有“先生长者,有德之称”说法。可见“先生”之原意非真正“教师”之意,倒是与当今“先生”称呼更接近。看来,“先生”之本源含义在于礼貌与尊称,并非具学问者专称。称“老师”为“先生”记载,首见于《礼记?曲礼》,有“从于先生,不越礼而与人言”,其中之“先生”意为“年长、资深之传授知识者”,与教师、老师之意基本一致。业务循环审计学习方法教材第十章至第十四章(第14章6节除外)属财务报表审计实务部分内容。很多考生认为,这部分内容较多,要记忆量比较大,且从考题上来看,占分数比重大,对如何掌握审计实务,感觉不好把握。从命题角度来看,本部分所述内容虽多,但仅用本部分内容来命题是设计不出好题,必须将审计理论与会计实务结合,综合题既考实务也考理论,所以,在试题中涉及到本部分问题时,考生完全可运用教材5-9章理论与财务会计知识,就可以解决了,通过考试是不成问题。(一)学习重点: 首选掌握内部控制及其测试;其次掌握重要项目重要程序,如存货监盘、应收账款函证等;最后掌握相关会计知识。(二)每章内容: 1、循环特性(2019年重点) 2、各业务内部控制、内部控制测试(2019年重点)与交易实质性测试(次重点) 3、重要账户(报表项目)实质性测试(重点) (三)对交易实质性测试学习,要理清会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系。这些关系就构成了实质性测试理论基础:为了证实会计报表项目五个认定,要确定九个具体审计目标(五个认定与九个目标有对应关系);要证实九个具体目标,需要获取四类审计证据(九个目标与四类证据有对应关系);为了获取四类审计证据,可采用六种审计程序(四类证据与六种程序有对应关系);因此,在对业务循环中实质性测试中,就是综合运用六种审计程序,证实各会计报表项目相关认定或对应具体审计目标(有些认定与目标不重要可省略)。(四)注意规律。从证实目标来看,也有一定顺序,首先是机械准确性,因为这是会计核算最基本要求,应当首先得到证实;然后是总体合理性,这是为以后采用适当审计程序证实相应审计目标提供有利依据;以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有权、估价、截止、分类、披露,审计程序也是围绕这些审计目标展开。所以一般报表项目审计目标与实质性测试程序是有规律。对于各项目审计目标均包括: 1、确定有关项目是否存在; 2、确定是否归被审计单位所有; 3、确定其是否完整; 4、确定其记录是否正确; 5、确定其余额是否正确; 6、报表上披露是否充分恰当。实质性测试程序一般包括: 1、获取明细表,复核加计正确,并核对其期初余额合计数与报表数、总账数与明细账合计数是否相符; 2、有共性程序:审计相关明细表、审查相关会计凭证、实施计算程序、审查大额业务。 3、可验证真实性程序:监点(涉及实物资产、现金、有价证券等项目)、函证(涉及被审计单位之间联系项目)、观察、抽查等程序 4、实施针对该项目有特点程序:截止测试、剖析性复核(存在可比规律项目)、外币折算(存在外币业务)、其他程序(验证所有权、审阅章程、合同、营业执照等)等; 5、审查该项目在会计报表上披露是否充分。“教书先生”恐怕是市井百姓最为熟悉一种称呼,从最初门馆、私塾到晚清学堂,“教书先生”那一行当怎么说也算是让国人景仰甚或敬畏一种社会职业。只是更早“先生”概念并非源于教书,最初出现“先生”一词也并非有传授知识那般含义。《孟子》中“先生何为出此言也?”;《论语》中“有酒食,先生馔”;《国策》中“先生坐,何至于此?”等等,均指“先生”为父兄或有学问、有德行长辈。其实《国策》中本身就有“先生长者,有德之称”说法。可见“先生”之原意非真正“教师”之意,倒是与当今“先生”称呼更接近。看来,“先生”之本源含义在于礼貌与尊称,并非具学问者专称。称“老师”为“先生”记载,首见于《礼记?曲礼》,有“从于先生,不越礼而与人言”,其中之“先生”意为“年长、资深之传授知识者”,与教师、老师之意基本一致。第一节销售与收款循环特性一、主要凭证与会计记录从审计范围来看,销售与收款循环审计包括两部分内容:一是对销售与收款循环业务活动本身合理、合法性进行审查;二是对本循环所涉及主要凭证与会计记录进行审查。(涉及到哪些主要凭证与会计记录可看教材) 二、销售与收款循环涉及主要业务活动(掌握各交易与认定关系) 1、接受顾客订单。接受订单后通常应