注册会计师cpa会计第二章知识点总结.doc

1 第二章金融资产本章内容导读本章考情分析本章属于重点和难点章节,考试题型主要为客观题,综合题也可能涉及本章知识点。本章分值在 4- 10 分左右。本章应重点关注以下考点:(1 )各类金融资产初始计量和后续计量的会计处理;(2)不同类金融资产之间重分类的核算;(3) 各类金融资产减值损失的会计处理;(4) 金融资产转移的会计处理原则。 2014 年本章教材内容基本没有变化。本章知识讲解第一节金融资产的定义和分类一、金融资产分类的原则金融资产主要包括: 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、债权投资、股权投资和衍生金融工具形成的资产等。(广义的金融资产) 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求, 将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类: (狭义的金融资产) 第三节持有至到期投资第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节金融资产的定义和分类金融资产的定义及分类的原则不同类金融资产之间的重分类概述会计处理持有至到期投资概述持有至到期投资的会计处理金融资产第四节贷款和应收款项贷款和应收款项概述贷款和应收款项的会计处理第七节金融资产转移第六节金融资产减值第五节可供出售金融资产可供出售金融资产概述可供出售金融资产的会计处理金融资产减值损失的确认金融资产减值损失的计量金融资产转移概述金融资产转移的确认和计量 2 (1 )以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2 )持有至到期投资; (3 )贷款和应收款项; (4 )可供出售金融资产。金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产, 其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此,上述分类一经确定,不应随意变更。二、不同类金融资产之间的重分类(一)企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后, 不能重分类为其他类金融资产; 其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(二)持有至到期投资与可供出售金融资产之间不得随意重分类。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产: 1. 取得该金融资产的目的, 主要是为了近期内出售。通常情况下, 这是企业交易性金融资产的主要组成部分。 2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分, 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3. 属于衍生金融工具(不包含有效套期工具)。(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下, 只有符合下列条件之一的金融资产, 才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产: 1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。金融资产金融负债价值 100 100 价值变动-10 +10 +10 -10 2. 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明, 该金融资产组合或该金融资产和公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款和应收款项可供出售金融资产持有至到期投资 3 金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产,按其公允价值,借记“交易性金融资产——成本”科目, 按发生的交易费用, 借记“投资收益”科目, 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 借记“应收利息”或“应收股利”科目, 按实际支付的金额, 贷记“银行存款”等科目。借:交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款等【举例】借:交易性金融资产——成本 980[ ( 10- )× 100] 应收股利 20( × 100 ) 贷:银行存款 1 000 ( 10× 100 ) (二)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利× 投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷:投资收益(三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目, 贷记“公允价值变动损益”科目; 公