注会审计·第十八章 人力资源与工薪循环的审计.doc

注会审计·第十八章人力资源与工薪循环的审计
第十八章人力资源与工薪循环的审计
考情4>分析
本章为2009年新增章。2010年试题在综合题中考核了2分,首开先河。预计以后年度会延续在这种断断续续、点到为止的势态。
近年考况
年度
题型
题量
分值
考点
2010
综合
1
2
评估重大错报风险(应付职工薪酬)
评价实质性程序的相关性(应付职工薪酬)
考试大纲要求
测试内容
能力等级
(1)
(2)
(3)
人力资源与工薪循环的特点
人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试
人力资源与工薪循环的实质性程序
3
3
3
第一节人力资源与工薪循环的特点
一、不同行业工薪的性质
计划审计工作时,注册会计师需要了解工薪费用的重要性:
。
[奖金、福利]的性质[是否固定]和复杂程度[如何计算],包括小时工薪、月薪。
[越高越好],工薪工作是否2>外包给了服务商[银行等。外包增强独立性]。
,如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。
二、涉及的主要凭证与会计记录
(一)人事和雇用记录
。包括雇用日期、工薪率、业绩评价、雇用关系终止等方面的记录。
。核准工薪预扣款的表格,包括预先扣除个人所得税。
。根据工薪合同、管理层授权、董事会对管理层的授权,核准工薪率的一种表格[牵扯面广,可靠性高]。
(二)工时记录和工薪表
[原始凭证。计时工资制下的工薪依据]。记录员工每天上下班时间和工时数的书面凭证。对大多数员工来说,工时卡是根据时钟或打卡机自动填列的。
[原始凭证。计时工资制下的工薪依据]。通常在员工从事不同岗位的工作,或没有固定部门时使用。记录员工在既定时间内完成工作的书面凭证。
[汇总]。由计算机生成的文件,包括一定期间(如一个月)内,通过会计系统处理的所有工薪交易。该文件含有输入系统的所有信息和每项交易的信息,如员工的姓名、日期、支付总额和支付净额、各种预扣金额、账户类别。
[分配]。由工薪交易文件生成的报告,主要包括每项交易的员工的姓名、日期、工薪总额及工薪净额、预扣金额、账户类别等信息。
[档案]。记录每位员工的每一工薪交易,保留已付员工总额。记录每个工薪期间的工薪总额、预扣金额、工薪净额、支票号、日期等。
(三)支付工薪记录[实发]
向员工支付劳务的转账资金。转账资金应等于工薪总额减去税金和其他预扣款。
(四)个人所得税纳税申报表
个人所得税纳税申报表,向税务部门申报的纳税表。
(固定岗位员工)工时卡↘(处理) (分配) ↗支付
工薪交易文件→应付职工薪酬明细账——→工薪主文档
(流动岗位员工)工时单↗↘支付
三、涉及的主要业务活动
(一)批准招聘[与解聘]
批准雇用的文件,该职责由人力资源部门履行。该部门还负责批准雇用、支付率和工薪扣除等政策,并负责编制支付率变动及员工合同期满的通知。
(二)记录工作时间[计时]或产量[计件]
计时工资制下,员工工作的证据是工时卡或考勤卡,通过监督审核和批准程序予以控制;
计件工资制下,支付工薪依据的产量应经过审核,并与产量记录或销售数据核对。
(三)计算工薪总额和扣除[所得税、保险等]
在计算工薪总额和扣除时,将每名员工的交易数据(工时或产量)与基准数据进行匹配。
在确定相关控制活动已经执行后,由适当人员批准工薪的支付[能不能发],由适当人员审核工薪总额和扣除的合理性,并批准该金额[发多少]。
(四)支付工薪净额
利用电子货币转账系统现金支出方式,将工薪支付给员工。
批准工薪支票通常是工薪计算中不可分割的一部分,包括3>比较支票总额和工薪总额[防止吃空额、多批少发]。使用支票支付工薪的职能划分,与使用现金支出的职责划分相同。
第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试
一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
表18-1-1
内部控制目标
关键的内部控制
常用的控制测试
实质性程序
工薪账项均经恰当的批准(发生)
[人数多,工薪交易多,授权尤为重要]
对以下五个关键点履行恰当(特别审批或一般审批)批准手续:
;
,特别是加班时间;
、薪金或佣金;
;

检查人事档案;
检查工时卡的核准;
检查工薪记录内部检查标记;
检查人事档案授