收入操纵的九大陷阱及其防范对策(下).pdf

C A S E S T U D Y
C 案例
收入操纵的九大陷阱
及其防范对策下
黄世忠
正如前面所介绍的,收入操纵是上市公司最经常采用的舞成为资产负债表的从属项目,从而避免在资产负债表上确认一
弊或粉饰手法,那么,如何有效地加以抑制,防范由此产生的些不能产生现金流量的待摊和递延。换言之,以这种概念基础
审计失败,便成为摆在会计界面前的急迫问题。笔者认为,只制定的收入确认准则,重点在于辨认和计量与销售交易有关的
有从以下四个方面入手,才能从根本上抑制上市公司的收入操资产和负债,并以该项销售交易所带来的资产和负债能否合理
纵行为,防范审计失败,切实维护广大投资者的正当权益。确定而不是盈利过程是否完成作为收入确认的标准。
相反地,在收入费用观下,收入确认准则以权责发生制
改革收入确认准则的概念基础和配比原则为出发点,优先考虑的是对销售交易所形成的收入
夯实收益确定根基和费用进行直接计量和确认,与此相关的资产和负债成为利润
表的从属项目,且包含了权责发生制和配比原则所特有的不能
会计准则的制定离不开会计理论和概念基础的指导,收入产生现金流量的待摊和递延项目。为了实现对销售交易的收入
确认准则也不例外。与美国财务会计准则委员会制定和费用的直接确认和计量,收入确认准则不得不倚重于对盈利
的其他会计准则一样,收入确认准则的制定也是以概念框架为过程的判断。以盈利过程是否完成作为收入确认准则的标准,
基础的。然而,美国迄今颁布的个概念框架公告,其逻辑一其最大的缺陷在于收入确认准则的规范指南要么过于宽泛,如
致性并不是十分严谨。例如,与收入确认准则相关的第号概“收入应当在已赚取和已实现或可实现时确认”,要么过于详
念框架强调的是收入费用观的概念基细,如对特殊交易和特殊行业提供非常详细的指南。尽管美国
础,而与收入定义相关的第号概念框架体现的则是资产负关于收入确认的准则和指南为数众多,但收入操纵的现象却屡
债观的概念基础,结果导致收入定性与定禁不止,固然主要应归咎于上市公司的利益驱动,但以收入
量的背离,以至于未能带来现金流入的销售交易在确认收入的费用观的概念为基础、以具体规则为导向因而易于规避的收入
会计期间被确认为资产,然后再通过计提坏账准备或其他减值确认准则也有值得重新审视的必要。或许正是基于这一原因,
准备等方式在嗣后期间予以注销。从技术层面上看,收入确认呼吁以资产负债观取代收入费用观,并特别建
实务中的诸多乱象,在一定程度上与不同财务会计概念公告之议修改收入确认准则,取消对盈利过程判断的依赖。
间缺乏逻辑一致性有关。对此,美国证券交易委员会最不论是根据资产负债观还是收入费用观制定的收入确
近公布的关于建立以目标为导向的准则制定模式的研究报告, 认准则,都需要会计人员和注册会计师发挥专业判断,但判断
也建议以资产负债观统一概念框架的逻辑基础。所面临的不确定性程度显然有重大差别。判断销售交易是否已
与其他准则一样,收入确认准则的制定可以依据两种不同导致资产的增加或负债的减少,显然比判断销售交易的盈利过
的概念基础:资产负债观①和收入费用观。在资产负债观程是否完成更具把握性。此外,不同行业的盈利过程千差万
下,收入确认准则以报表要素定义为出发点,首先对销售交易别,以盈利过程是否完成作