收入操纵的九大陷阱及其防范对策(中).pdf

C A S E S T U D Y
C 案例
收入操纵的九大陷阱
及其防范对策中
黄世忠
相关研究表明,收入操纵是上市公司最常用的报表粉饰手名为的网上售票公司拟与温布里公司合作建立一个
法,也是造成审计失败的常见原因。本文以案例剖析的方式, 合资企业,开发电影自动售票服务及硬件系统。这起合作因
揭示出收入操纵的九大陷阱,并提出了相应的防范对策。前面故失败,产生的纠纷被提交仲裁。三年后公司在仲
介绍了两个陷阱,下面将介绍其余七个陷阱。裁中获胜,温布里公司应赔付万美元。年,美国在
陷阱三:鱼目混珠,伪装收入性质线收购了公司,继承了应向温布里公司收取的
投资收益、补贴收入和营业外收入等收益项目虽然也与主万美元仲裁收入外加万美元的罚息。广告经营部认为在英
营业务收入一样能够增加上市公司的利润,但由于这些项目属国向温布里公司提起诉讼代价过于高昂,即使获胜,也不能确
于非经营性收益,且难以预测。华尔街的财务分析师在评价上认为主营业务收入。为此,它于年月向温布里公司提
市公司的经营业绩是否达到他们的预期时,一般将它们剔除。出一项和解方案:与美国在线签订一项金额为万美元的
此外,财务分析师对上市公司经营业绩的预期,不仅包括利润广告合同,美国在线就将豁免温布里公司的全部万美元
指标,还包括销售收入指标。因此,上市公司为了迎合华尔街欠款。
的经营业绩预期,不惜采用鱼目混珠的方法,将非经常性收益这一方案对温布里公司颇具吸引力,既可体面地解决法律
包装成主营业务收入。尽管这种收入操纵手法并不会改变利润纠纷,又可节省万美元,还可做广告。但温布里公司不知
总额,但它却歪曲了利润结构,夸大了企业创造经营收入和经道该对美国在线的用户做什么广告。温布里公司主要从事赌博
营性现金流量的能力,特别容易误导投资者对上市公司盈利质业,在美国罗德岛和柯罗拉多经营赛狗生意。因此,广告经营
量和现金流量的判断。部的策划高手们建议:开设一个赛狗网站,取名为
案例分析:美国在线时代华纳公司——“黑帽子里,并由美国在线为这个赛狗网站做广告。这一建议立即被
掏出大白兔”温布里公司采纳。温布里公司遂着手筹建可供赌徒们查阅输赢
根据公认会计准则的规定,法律纠纷收入与违约金一样, 赔率并下注的网站。为了在年第三季度确认
应当确认为非经营收益,因为它们不属于核心经营活动所创造广告收入,美国在线必须在月日之前就播发广告,以符
的现金流入。对于这一常识,美国在线不可能不知道。然而, 合收入准则中关于“服务已提供”的规定。因此,在赛狗网站
为了扭转在线广告收入不断下降的颓势,顺利完成与时代华纳还在筹建之时,广告经营部在没有告知温布里公司的情况下,
的合并,美国在线却处心积虑地将万美元的法律纠纷收就利用美国在线及其下属的其他网站为网站发起
入包装成广告收入,捏造了在线广告蒸蒸日上的假象。了广告宣传攻势。由于此时离第三季度结束的时间所剩无几,
年月,其广告经营部挖空心思,策划了一起抬升在美国在线推出的这场广告宣传特别密集,以至于用户们一打开
线广告收入的阴谋将英国子公司一项悬而未决的法律纠纷转美国在线的网站就会发现显示屏幕上充斥着狂奔而过的大灰
化为广告收入。这项法律纠纷可以追溯到年,当时一家狗,纷纷抱怨美国在线的网站几乎变成狗窝了。美国在线