税收犯罪行政处罚与刑事处罚衔接问题研究.pdf

东南大学
硕士学位论文
税收犯罪行政处罚与刑事处罚衔接问题研究
姓名:刘雪雪
申请学位级别:硕士
专业:宪法学与行政法学
指导教师:刘艳红
20100304
中文摘要税收,历来就是国家获取财政收入的重要制度和保障,也是国家取之于民,用之于民的一项民生大计。由于直接和纳税人等相关利益主体的的经济状况挂钩,从税收制度诞生之始,就有不少人以逃避缴税为目的铤而走险,在发票制度施行后,税收违法行为更有愈演愈烈之势。为了规范税收市场,遏制不法行为,国家设立有专门的税收行政处罚和刑事处罚制度。作为我国税收领域非常重要的两种法律制裁措施,二者分别隶属行政法部门和刑事法部门,各自在其领域承担着惩罚税收不法行为,维护国家和社会长治久安的重任。近年来,我国税收违法犯罪行为随着国内经济的高速发展愈发呈现高组织化、高智能化的趋势,严重威胁着国民经济中的税收大计,导致巨额税款流失严重,发票管理制度遭到亵渎,而现有的法律制裁措施在解决这些问题显得有点力不从心,其中一个重要表现就是行政处罚和刑事处罚在适用时没有形成一个合理有效的衔接机制,各方面的配合都有待改进,这也是本课题的出发点所在。本文共分为四章,分别从三个方面对税收行政制裁和刑事制裁的衔接问题进行了较全面的分析研究,具体如下:第一章作为全文的开篇,具有总括性的意义,在全面展开各具体三方面的论述之前,对全文涉及的基本概念和范畴作了清晰而详细的内涵、外延之界定,阐述了税收犯罪的定义,法律性质,分类,并理解比较了税收犯罪与税收违法行为的区别和联系;接着分析了在税收领域中行政处罚和刑事处罚的相互关系;最后从全局的角度阐明我国目前在该领域中行政处罚和刑事处罚衔接机制上面临的困境以及原因,为后面三章的内容打下铺挚。第二章论述衔接问题的第一个方面,即税收违法行为的出罪与入罪衔接。在处罚之前未梳理清楚何为税收犯罪和税收一般违法行为之间的界限,将失去研究整个处罚制度的意义,这正是本章的价值所在。首节对税收违法行为出罪与入罪的界分作了理论和实务上的考察,其中在理论部分涉及国外理论和国内并提出了笔者对这些观点的优缺分析及个人见解,在实务部分则按照时间顺序介绍了我国税收法律制度对税收违法行为的法律规定;第二节是全章的重点,分别从税款违法行为和发票违法行为两个方面分析了我国目前的法律规定在税收违法行为出罚入刑问题上存在的不合理之处,并为第三节的完善建议奠定了基础和素材;第三章是发现问题后的解决问题,按照第二章的逻辑顺序逐个阐述对我国税收法出罚入刑的建议,同时提出了一种新型的立法模式。第三章论述税收行政处罚和刑事处罚的适用衔接,讨论的重点是实体法衔接。首节先分别从理论和实践领域叙述并分析了适用衔接的现状,其中,在理论叙述中通过对单一适用、并科适用和合并适用的介绍提出了笔者的见解。第二节在第一节的基础上进而详细阐述了笔者对税收行政处罚和刑事处罚适用先后的理解,创新的提出了通常情况下的竞合和特殊情况下的竞合;第三节针对税收行政处罚和刑事处罚适用的相似罚则竞合与取舍作了阐述,对二者罚度的衔接作了分析。第四章是全文的最后一章,论述税收行政处罚和刑事处罚的程序衔接,讨论的重点是程
奎查查兰堡豪价宜寇序法衔接。首节按照时间顺序介绍了我国在程序衔接机制上从税检协作到税警协作的沿革与发展历程,同时从现状中分析了当前衔接存在的弊病,厘清本章研究的背景;第二节是本章的创新之处,笔者通过大胆的借鉴国外优秀的税收法律经验,提出在我国建立全新的税务警察制度以替代目前颇受诟病的税警协作制的可行性报告,并根据国情从正反两方面阐述了建立税警制的必要性和风险性;第三节是建立在第一节的基础上的完善措施,即阐述了在全面的税警制度建立之前,我国当前的税警协作制需要加以改进的方方面面。关键词:税收,行政处罚,刑事处罚,衔接,完善Ⅱ
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引言税收作为国家财政收入的重要来源,是国家实行宏观经济调控的重要经济杠杆之一。国家依靠社会公共权力,根据法律法规,对纳税人包括法人企业、非法人企业和单位以及自然人强制无偿征收,纳税人依法纳税,以满足社会公共需求和公共商品的需要。我国宪法第五十六条规定:“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务T诟痉ǖ闹傅枷拢掖粗了一整套税收相关法律法规,从全国人大制定的基本法,到国务院制定的行政法规,以及各部门的规章、规定、决定,再到行政解释、司法解释等等,以法律形式规范税收征收制度,保障国民收入,防范各种涉税违法行为,从法律实践看,取得了不少成效。自国家推行改革开放政策以来,我不断得到提升,然而涉税违法现象却没有同步改善。