增值税税收筹划税收筹划论文.doc

.页眉. .页脚增值税税收筹划税收筹划论文税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上,在诸多选择的纳税方案中, 选择最优, 以达到整体税后利润最大化。增值税是我国的主体税种, 对企业来说, 它具有很大的税收筹划空间,笔者拟就增值税的税收筹划做一简单探讨。一、增值税纳税人的身份特点带来的筹划空间增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇,为小规模纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。人们通常认为, 小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不完全如此。大家知道, 纳税人进行税收筹划的目的是通过减少税负支出, 以降低现金流出量。企业为了减轻税负, 在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换, 必然会增加会计成本。例如, 增设会计账簿, 培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足抵扣这些成本的支出, 则宁可保持小规模纳税人的身份。除受企业会计成本的影响外, 小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。特别是当企业准予抵扣的进项税额较少时这种情况就会出现。例如,某商业批发企业,年应纳增值税销售额 300 万元,会计核算制度也比较健全, 符合作为一般纳税人的条件,适用 17% 的增值税率,但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少,只占销项税额的 10%. 在这种情况下,企业应纳增值税为 万元( 300[*]17%-300[*]17%[*]10% )。如果将该企业分设两个批发企业, 各自作为独立核算单位, .页眉. .页脚那么一分为二后的两个单位应税销售额分别为 160 万元和 140 万元, 两个单位都符合小规模纳税人的条件, 可适用 4% 的增值税率。在这种情况下, 只分别缴纳增值税 万元( 160[*]4% ) 和 万元( 140[*]4% ) 。显然,划小核算单位后,作为小规模纳税人,可较一般纳税人减轻税负 万元。在实际中企业选择那种纳税人对自己有利时,可以采用增值率判别法、抵扣进项物资占销售额比重判别法、含税销售额与含税购货额比较法等方法来加以判断选择。二、实物折扣销售的税收筹划实物折扣是商业折扣的一种。例如,企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买 10 件送 1件, 50 件以上每 10 件送 2 件等。由于商业折扣在销售时即已发生, 因此, 现行财务制度规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可,不需另作账务处理。现行税法规定, 纳税人采取折扣方式销售货物, 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的, 可按折扣后的销售额征收增值税; 如果将折扣额另开发票, 不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。税法的这一规定,是从价格折扣的角度来考虑的,没有包括实物折扣的情况。采取实物折扣的销售方式,其实质是将货物无偿赠送他人的行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定, 将货物无偿赠送他人, 无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的,均应视同销售货物计算缴纳增值税。也就是说,一般情况下采取实物折扣方法销售货物,折扣的实物不论会计上如何处理, 均应按规定视同销售计算缴纳增值税。但是, 如果将实物折扣“转化”为价格折扣, 则可进行合理的税收筹划。例如某客户购买 10 件商品, 应给 1 件的折扣,