CPA税法-消费税知识点汇总.doc

我国消费税的特点
（一）征收围具有 选择性
（二）征税环节具有 单一性
（三）平均税率水平比较高且 税负差异大
（四）征收方法具有 灵活性
纳税环节差异
第一节纳税义务人与征税围
【知识点 1】纳税义务人一、纳税义务人一般规定
在我国境 生产、委托加工 和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。二、纳税义务人特殊规定
批发 卷烟的单位；
零售 金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。
【知识点 2 】单一环节缴纳消费税
一、单一纳税环节
应税消费品
纳税环节次数
征税环节
金银首饰、钻石及钻石饰品
单环节纳税
零售 环节纳，其他环节不纳
卷烟
双环节 纳税
生产、委托加工、进口 +批发 环节
其他应税消费品
单环节纳税
生产、委托加工、进口纳，其他环节不纳
二、生产环节征收消费税的说明
一般：生产销售、生产自用
视为生产行为：
将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；
）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的 。三、委托加工应税消费品
由委托方提供原材料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费
品，属于委托加工应税消费品。 由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。 委托加工的应税消费品收回后， 再继续用于生产应税消费品销售的， 其委托加工环节缴纳的消费 税款可以扣除。
四、进口应税消费品 —— 由海关代征
五、零售环节
只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求： 要 素 规定 注释
金银首饰仅限于金
征税 基、银基合金首饰以围 及金、银和金基、银
基合金的镶嵌首饰
税 率 5%
计税

不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分 别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环
节销售的，一律从高适用税率征收消费税（ 10% ）；在零售
环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（ 5% ）
依据 不含增值税的销售额 含税销售额÷（ 1＋ 17% ） 一般
规定
【知识点 3 】双纳税环节缴纳消费税
正常缴纳消费税：生产、委托加工、进口环节
加征消费税 —— 批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税要素 规定
在中华人民国境从事卷烟批发业务的单位和个人。
纳税人
计税依据
税额计算
纳税地点
（ 1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税
（ 2） 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税
批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费 税—— 复合计税
应纳消费税 = 销售额（不含增值税）× 11%+ 销售数量× 250 元/ 箱
（ 1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税
（ 2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时 不得扣除已含的生产环节的消费税税款
卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报 纳税
第二节税目与税率
【知识点 1】消费税税目
税目 (15 个） 税率 解释
一、烟 150 元，每条 元，每支 元。
卷烟
（1）甲类卷烟 56% 加 元/
支（生产环节）
（2 ）乙类卷烟 36% 加 元/
支（生产环节）
（3 ）批发环节 11%加 元/ 支
（每箱 =250 条，每标准条 200 支）
甲类卷烟，即 每标准条 调拨价格在 70 元（不含增值税）以上（含 70 元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在 70 元（不含增值税） 以下的。
2. 雪茄烟
36%
3. 烟丝
30%
二、酒
。

20% 加 元 /500
2. 甲类啤酒， 指每吨出厂价 （含包装物及包装物押
克（或 500 毫升）
金）≥ 3000 元（含 3000 元，不含增值税）；乙
2. 黄酒
240 元/ 吨
类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）
3. 啤酒
<3000 元 。
（1）甲类啤酒
250 元/ 吨
3. 包装物押金 不包括 重复使用的塑料 周转箱的押
（2 ）乙类啤酒
220 元/ 吨
金。（一个包括，一个不包括）
4. 其他酒
10%
果啤属于啤酒，按 啤酒征收消费税。
对饮食业、 商业、娱乐业举办的啤酒屋 （啤酒坊）