北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例1答案.ppt

注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试
曹阳 
京都天华会计师事务所 合伙人2012年7月
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大地能源化工股份有限公司
问题一
分别根据资料一、资料二，指出大地能源2010年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险（包括财务报表层次、认定层次），以及应采取的进一步实质性程序审计程序。
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大地能源化工股份有限公司
报表层次重大错报风险
关键管理人员变动
前三个季度经营亏损，第四季度扭亏为盈。管理层存在较大的经营压力，有可能操纵利润。
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大地能源化工股份有限公司
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 
（3）提供更多的督导
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大地能源化工股份有限公司
（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 
（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
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大地能源化工股份有限公司
认定层次风险分析：
1、前三个季度经营亏损。若实现经营目标，管理层存在较大的经营压力 4-1季度毛利率依次为 15% 8% 4% -3%。
2、存在利息资本化的情况
3、大地能源60%以上原材料-焦煤由大地集团供应
4、存货主要是原煤和焦炭
5、可抵扣亏损确认递延所得税资产
6、本年对坏账准备的会计估计进行变更
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大地能源化工股份有限公司
认定层次风险分析：
7、企业合并
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大地能源化工股份有限公司
项目
认定
进一步实质性审计程序
营业收入-
发生
以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证
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项目
认定
进一步实质性审计程序
营业收入-
截止
通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，结合产品特性,根据了解的公司会计政策以确定销售是否存在提前确认收入的现象
大地能源化工股份有限公司
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项目
认定
进一步实质性审计程序
营业成本
完整性
编制生产成本与主营业务成本倒轧表,并与库存商品等科目勾稽
实施实质性分析程序如:比较各年各品种毛利率,比较当年各月各品种毛利率
大地能源化工股份有限公司
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