跨国公司外币报表折算方法的选择.txt

一、跨国公司合并会计报表的编制目的
合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。当母公司拥有子公司的多数股权但不足100%时,在跨国公司内部就会出现多数股权(取得控制权的母公司股权)和少数股权(子公司的少数股权),需要在合并报表上对其分别进行反映。然而,各国对合并范围及相关问题有同的理解,从而形成了三种没的合并理论。不同的合并理论对合并报表的编制目的有所不同,合并信息的主要服务对象也有所不同。
第一,母公司理论。按照母公司理论,将拥有子公司少数股权的股东,看作是公司主体的外界债权人,合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分。母公司理论以法定控制为基础,把公司的合并报表看成是母公司报表的扩充和延伸,其编制目的是向母公司的股东提供与其利益相关的信息。
第二,实体理论。按照实体理论,跨国公司把所有的股东同等看待,不论是多数股权的股东还是少数股权的股东均视为公司的股东,不过分强调母公司股东的利益。采用这种理论编制合并会计报表的目的是要满足跨国公司整体生产经营活动管理的需要,为集团内所有股东提供公司整体的信息。
第三,所有权理论。按照所有权理论,跨国公司是以投资公司为基础,连同在经营活动和财务决策中对其他公司具有重大影响的所有权部分。在这种理论下,既不强调法定控制,也不强调经济主体,而是强调能对经营和决策产生重大影响的所有权。
可见,按母公司理论,合并会计报表主要是从母公司股东权益出发考虑,为母公司现有和潜在的股东编制的。从目前情况看,母公司理论被普遍接受。美国、英国、日本等国家都运用这一理论编制合并会计报表,《国际会计准则27号一合并财务和对子公司投资的会计》也基本运用母公司理论。然而,采用母公司理论也存在一定的问题。如:它忽视了除母公司股东之外的所有其他利益当事人;它对同一资产采用了双重计价标准,对属于母公司的产权按购买日的公允市价计算,对少数股权则仍按子公司净资产的帐面价值计算等。实体理论不把少数股权看成是公司与外界的经济关系,合并报表提供的会计信息参完整地反映整个公司的财务状况和经营成果;但对母公司股东来说,按母公司理论编制的合并报表更能满足他们的需要。所有权理论可以解决隶属于两个或两个以上跨国公司的子公司的合并报表编制问题,但从实务来看,该种合并理论一般是与其他合并理论结合运用的,法国就是同时以母公司理论和所有权理论为基础的。
二、外币折算方法的理论分析
从20世纪30年代起,对于外币报表折算,出现了流动与非流动性法、货币非货币性法、现行汇率法、时态法。前两种方法,都是依据对资产、负债项目的分类来决定选择何种折算汇率。但是,外币折算是个计量问题,不是资产或负债的分类问题,这就意味着前两种折算方法缺乏科学根据,所以现在已很少被采用了。我国在具体会计准则《外币折算》(征求意见稿)中采用的是现行汇率法和时态法,下面对这两种方法加以分析。
(一)现行汇率法。现行汇率法假定所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险下,都要遭受现行汇率变动的影响,故对所有的资产、负债项目均按编制日的汇率予以折算。现行汇率法遭到了许多会计界人士的批评。首先,它假定所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险下,与子公司存货、固定资