浅谈消费税的纳税筹划.doc

浅谈消费税的纳税筹划.doc浅谈消费税的纳税筹划
作者：邢军
发布时间：08-03-14
内容摘要：消费税是国家为了调整消费税征纳税双方的权利与义 务而在对货物普遍征收增值税的基础上，对部分消费品所征收的一道价内税，企 业缴纳消费税的多少，直接影响着企业的经济利益，作为消费税纳税人，如何在 法律允许的范围内，科学有效地筹划其应缴纳的消费税，实现最大的财务利益， 已成为纳税人比较关注的问题。本文就消费税纳税人如何进行消费税的纳税筹 划，浅谈笔者自己的看法，希望与税收筹划同仁共同商榷。
关键词：纳税人消费税 纳税筹划
消费税是国家对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 所征收的一种流转税，是实行单一环节征收的价内税。国家征收消费税的目的在 于调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。目前，由于国家对不同的 应税消费品按照不同的税率进行征收消费税的，这样，为纳税人科学合理地筹划 消费税提供了一定的空间。对于消费税的筹划方法很多，本文主要探讨以下三个 方面的内容。
一、选择合理的加工方式进行纳税筹划
由于应税消费税产品在生产加工过程中，所处的流转环节不同，其计税依据 也有所不同，如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中，正确选择了合理的加 工方式，就会相应地减少应缴纳的消费税，降低自己的税负。实际工作中，纳税 人对应税消费品的生产，主要有自营和委托加工（即外包）两种方式。纳税人以 自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税 依据的，而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商 品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方进行代扣代缴 的，二者的计税基数是不同的。通常情况下，受托方代扣代缴消费税的计税价格 往往要低于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实 际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的，这样，纳税人通过委托加工方式生 产应税消费品，往往会节约一定数额的消费税，并且在受托方与委托方存在着关 联关系的情况下，受托方收取的委托加工费可能会更低，使得代扣代缴消费税的 组成计税价格也会降低，纳税人获取的税收利益会更大。举例说明，某酒业公司 签订一份80000千克的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为2000000元， 白酒生产所需要的原材料成本为500000元，加工成本为440000元。若酒业公 司自行生产该批白酒，应缴纳的消费税为480000元［2000000X203^80000X2
]；若酒业公司将白酒外包给一家白酒厂生产，假设委托加工费用与自营加 工成本相同，受托方按组成计税价格进行代扣代缴消费税，这样，酒业公司应缴 纳的消费税为 315000 元[(500000+440000) 4- (1-20%) X20%i- (80000X2 )],如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单 位，就不需要再缴纳消费税了，从而酒业公司可节约消费税165000元 [480000-315000]o同时，由于纳税人所缴纳的消费税，允许在计算企业所得税 前扣除，因此，纳税人缴纳消费税的多少，还将直接影响其税后净收益。承前例， 假设该酒业公司适用的城建税税率为7%,教育费附加为3%,企业所得税税率 为33%,在采用委托加工方式时，由于所缴纳的消费税是由受托