固定资产折旧计提规定.doc

固定资产是企业为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程, 正确提取折旧, 不但有利于正确计算产品成本, 而且保证了固定资产再生产的资金来源。固定资产提取的折旧额大小受计提折旧基数、净残值、折旧年限、折旧方法等因素的影响,《企业会计准则》( 简称准则)和《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例( 简称税法) 分别对固定资产折旧的提取作了相应规定。只有把握固定资产计提旧的因素, 才能保证计提的折旧额正确, 纳税不受影响。现就影响固定资产折旧额的各因素分别从准则、税法作以比较。一、计提折旧的固定资产范围准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。但是, 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除: 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; 以经营租赁方式租入的固定资产; 以融资租赁方式租出的固定资产; 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; 与经营活动无关的固定资产; 单独估价作为固定资产入账的土地; 其他不得计算折旧扣除的固定资产。准则规定计提折旧的固定资产范围远比税法规定的范围宽。二、计提折旧基数企业的固定资产有不同的来源, 有的是外购, 有的是自建, 现从不同来源的资产说明其计提折旧的基数。(1 )外购的固定资产准则规定外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。税法则以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。(2 )自行建造的固定资产准则规定自行建造固定资产的成本, 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。税法则以竣工结算前发生的支出为计税基础。(3 )融资租入的固定资产准则规定: 在租赁期开始日, 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的, 可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用, 应当计入租入资产价值。税法规定: 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。(4) 投资取得的固定资产准则规定按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值,但合同或协议约定价值不公允的除外。税法则以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。(5 )非货币性资产交换取得的固定资产准则规定: 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,应当分别下列情况处理: 支付补价的, 应当以换出资产的账面价值, 加上支付的补价和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益; 收到补价的, 应当以换出资产的账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本,不确认损益。税法则以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。(6 )债务重组取得的固定资产准则、税法均以资产的公允价