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（冶金行业）税前可弥补亏
损所得税费用核算
20XX年XX月
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税前可弥补亏损所得税费用核算
2006 年财政部制定的《企业会计准则第 18 号 -- 所得税》（以下简称“新准则”）中要求：企业对于能够
结转以后年度的可抵扣亏损， 应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应纳税所得额为限， 确认相应的
递延所得税资产。在资产负债表日，企业应当根据税法规定对递延所得税资产（注：此处只提及递延所得税
资产）按照预期收回该资产期间的适用税率计量。当适用税率发生变化的， 企业应当对已确认的递延所得税
资产进行重新计量， 除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产以外， 应当将其影响
数计入变化当期的所得税费用。 新准则仍规定， 在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进
行复核。 如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益， 应当减记递延
所得税资产的账面价值； 而在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 新准则的应用指南
规定，按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损比照可抵扣暂时性差异的原则处理。
根据上述分析， 企业在发生可抵扣亏损的年度以及抵扣可抵扣亏损的年度， 分别涉及递延所得税资产的初始
确认和后续计量。 在初始确认过程中， 在企业发生亏损的年度，需要首先判断企业在以后可抵扣亏损的年度
能否获得足够的应纳税所得额用以抵扣。 如能获得则要以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应纳税所得
额为限，不能高估递延所得税资产；否则不予以确认。在后续计量过程中，壹方面可能遇到适用税率变化时
需要对递延所得税资产进行重新计量。 另壹方面， 可能遇到在抵扣可抵扣亏损的年度无法获得足够的应纳税
所得额用以抵扣递延所得税资产， 需要减记递延所得税资产；同时减记后， 在很可能获得足够的未来应纳税
所得额用以抵扣递延所得税资产时，需要转回减记的递延所得税资产。在此本文通过以下举例仔细分析。
壹、适用税率不变时税前可弥补亏损的所得税费用核算
【例 1 】某企业 2004 年的应纳税所得额为壹 500 万元，当年适用税率为 33%, 当期无暂时性差异。假设该
企业未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。 2004 年 12 月 31 日， 该企业应确
认递延所得税利益（资产）。其会计分录为：
借：递延所得税资产 -补亏抵减（500万元X 33%力650000
贷：所得税费用 -- 递延所得税费用 1650000
2005 年该企业的应纳税所得额为 120 万元，当年适用税率为 33%, 当期无暂时性差异。所以， 2005 年 12
月 31 日，该企业的账务处理应为：
借：所得税费用--递延所得税费（120万元X 33% ）396000
贷：递延所得税资产 -- 补亏抵减 396000
2006 年该企业的应纳税所得额为 800 万元，当年适用税率为 33%, 当期无暂时性差异。 2006