海关审价实务处理以及对税务的影响（上）.pdf

海关审价实务处理
以及对税务的影响
铂略电话会议
2014年3月12日
目录
Part One
海关审价实务处理及对税务的影响
估价规定在中国的执行情况
成交价格
调整项目（应税/非应税）
重点调整项目-特许权使用费
重点调整项目-保修费
公允价格
转让定价和海关估价
年末转让定价调整
特殊估价情形
海关估价信息数据库
Part Two
互动问答
Part One
海关审价实务处理及对税务的影响
估价规定在中国地执行情况
中国现在是WTO（世界贸易组织）和WCO（世界海关组织）的成员国，而
海关估价在所有海关行政执法领域中是比较有国际化标准的。目前中国海关
估价的规定和原则是遵循WTO的基本估价协定的，即1979年的关贸总协定
GATT。从实践中，中国海关估价与国际接轨还是从2002年中国正式加入世
界贸易组织全面协定的时候。
如果想要了解中国海关估价，企业需要了解以下的法规：
海关总署令第148号“中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法”
是第一个全面细致规定海关对货物进行审价工作的行政法规；
海关总署第211号令“中华人民共和国海关审定内销保税货物完税价格办法”
和海关总署第213号令“中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办
法”，基本承载148号令的内容，但是两个令一个管辖一般贸易，一个管辖
加工贸易和保税货物的关税价格认定。
WTO估价原理
以实际成交价格为基础：在实践中，90%的情况，海关承认成交价格作为完
税价格，但是有10%是不以成交价格衡量完税价格；
反映商业安排：主要防止海关在估价过程中有武断的判断，强调海关必须参
考实际的商业安排和因素；
合乎正常商业运作，在完全竞争状态下地价格，如合理公允的交易价格；
非武断、虚构的价格。
WTO海关估价方法





——允许灵活运用以上方法
不合规的后果
补缴关税或进口环节增值税
根据海关的相关规定，申报真实完整合理的价格是申报人的义务；如果因为
申报人的原因，导致申报的价格低了，海关可以追征三年的税款；如果是因
为海关或客观地原因，海关至少也可以追征一年的税款。所以，如果少缴税，
除了本票货物要提高进口成本，过去一年或三年相类似的交易，都会带来补
税的结果。
Part One
海关审价实务处理及对税务的影响
进口增值税可能不被地方税务局认定为可抵扣的进项税额
一般情况下，税局认可将补缴的税作为进项税抵扣，但是实际中也有企业产
生高额补税额时，能否作为进项抵扣税务局会有不同回答的情况。
海关部门还可以处以罚款
如果企业在申报进口价格时存在过错，会有罚款的结果。过错有两种可能，
一是指违反海关监管规定的行为，不要求企业在申报价格时有故意低报价格
的目的和行为，只要是实际申报价格低于应该申报的价格，海关可以认定为
申报不实，可以处以罚款。另一种，企业故意低报价格，如查实，属于走私
行为，海关的罚款额度会更高。
进出口企业在海关的信用系统中会有分类，如果企业违规或被罚款次数较多，
或累计的罚款额超过一定额度，可能海关会降低企业分类级别，该影响是消
极且长远的。会造成：
-延长进出口货物通关时间
-更频繁的货物及文件检查
-更频繁的海关稽查
成交价格
对于完税价格，海关可能不承认成交价格，也可能以成交价格为基本的基础
上有一些调整项目，而海关估价也是以这两种情况为基本思路。
完税价格=成交价格 ± 调整项目
成交价格= 指卖方向进口国境内销售该货物时买方向卖方实付、应付的价款
成交价格应遵循以下条件，也是海关接受成交价格为完税价格的重要条件：
对买方处置或者使用进口货物不予限制