销售与收款循环审计-销售与收款循环的基本业务、主要凭证.ppt

第八章 :
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计-销售与收款循环的基本业务、主要凭证
【本章要点提示】
了解销售与收款循环的基本业务、主要凭证与会计记录。
了解销售与收款循环审计目标。
明确销售与收款循环的内部控制要点。
掌握主营业务收入的实质性测试内容。
掌握应收账款实质性测试的内容。
掌握应缴税金和其他相关账户的审计内容。
销售与收款循环审计-销售与收款循环的基本业务、主要凭证
一、销售与收款循环及其内部控制测试
（一）、销售与收款业务循环的基本内容
销售与收款循环：是指企业将产品提供给客户并收取价款的过程 。
销售与收款循环的特性主要包括两部分内容：一是本业务循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。
销售与收款循环审计-销售与收款循环的基本业务、主要凭证
1、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：
顾客订货单
销售单
发运凭证
销售发票
商品价目表
贷项通知单
汇款通知书
坏账审批表
顾客月末对账单
记账凭证（收款凭证、转帐凭证）
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2、销售与收款循环的基本业务（①／②）
企业的销售与收款循环主要是由企业同顾客交换商品或劳务、收回现金等经营活动组成，涉及销售业务、收款业务、销售调整业务（包括销售折扣、折让和退回，坏账准备的提取和冲销）等内容。每一业务均需经过若干步骤才能完成。销售主要分为现销和赊销两种方式。
以下是以提供有形商品的赊销为例，来说明销售与收款循环的基本业务。
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赊销方式下销售与收款循环基本业务（②／②）
制定销售计划
处理订单
批准赊销
发货
开具销售发票
记录销售业务
办理和记录现金、银行存款收入
办理和记录销货退回、销货折扣与折让
注销坏账和提取坏账准备
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3、销售与收款循环所涉及的主要账户
销售与收款循环所涉及的主要账户包括：
主营业务收入、主营业务成本、应缴税金、应收账款、预收账款、应收票据、坏账准备、销售折扣与折让、现金、银行存款、管理费用、库存商品等。本章着重介绍主营业务收入、应收账款、坏账准备、应缴税金、应收票据、预收账款等账户的审计，其余账户的审计分别在其他章节介绍。
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（二）、销售与收款循环的内部控制及其测试
1、销售与收款循环的内部控制
销售与收款循环内部控制的一般构成内容如下：
⑴ 职责分工控制
⑵ 授权审批控制
⑶ 销货款的催收和定期核对控制
⑷ 会计控制
⑸ 坏账核准制度
⑹ 内部查核程序控制
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内部查核程序控制
内部控制目标
内部查核程序控制举例
登记入帐的销货业务是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证
销货业务均经适当审批
了解顾客的信用状况，确定是否符合企业的赊销政策
所有销售业务均已登记入帐
检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对
登记入账的销货业务均经正确估价
将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对
登记入帐的销货业务的分类恰当
将登记入帐的销货业务的原始凭证与会计科目表比较核对
销货业务的记录及时
检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内
销货业务已经正确地记入明细账并经正确汇总
从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账
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2、销售与收款循环内部控制测试
内部控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。
审计人员只对那些准备信赖的内部控制执行测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量时，内部控制测试才是必要和经济的。
销售与收款循环的内部控制测试主要包括以下内容：
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