会计论文--商誉的构成要素分析.doc

会计论文--商誉的构成要素分析.doc为了培养自己综合运用所学知识，并结合现实情况对商誉的构成要素进行系 统分析，使自己得到一次理论联系实际的训练，巩固和提高专业理论知识和独立 分析具体问题的能力。
本文采用多种方法逐层深入地解析商誉构成要素的相关问题。主要通过查询 国内外专著、网上浏览、查阅期刊杂志报纸等方法来收集资料。运用会计学、审 计学、财务管理学、证券法等相关知识来撰写论文。
随着知识经济的发展，商誉在企业总资产中所占的比例越来越大，企业购并、 资产重组和股份制合作等经济业务的不断涌现，使企业商誉问题在资产评估中已 成为日益关注的焦点。本文在对商誉的要素进行划分的基础上，说明企业自创商 誉的构成要素，自创商誉是外购商誉的主要来源，可以由企业采取措施加以影响, 并对构成要素分类，弄清商誉的各个主要构成要素之间与商誉的关系，引入核心 竞争力理论、人力资本理论以及社会资本理论的相关内容，逐一分析核心竞争力、 人力资本及社会资本与企业商誉的关系，说明了人力要素是自创商誉的主导要素 以及人力要素和企业内外部各项关系之间的关系，
关键词：商誉 商誉的构成要素 商誉的计量
1绪论

1. 1研究背景
随着知识经济的发展，商誉在企业总资产中所占的比例越来越大，企业购 并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断涌现，使企业商誉问题在资产评估 中已成为日益关注的焦点。但是理论界及实物界对于商誉的有效构成要素、本质、 确认和计量等问题仍没有统一的认识，一直存在颇多争议。
国内外对于商誉有不同的理解，“商誉” 一词最早出现于16世纪中后期。
19世纪末，工业革命已经取得了很大成就，资本主义经济得到了长远的发展， 企业如果要想获得更多的利润,必须将企业内部的各项优秀素质应用到实际中， 从而创造出更多的利益，吸引较多的顾客购买其产品，与顾客之间建立起良好的 相互信任关系，如果这种良好的关系能够一贯保持下去，企业就能源源不断地获 取较多的未来收益。此时，商誉普遍地被理解为能使企业获得更多收益的与顾客 之间的友好关系。
20世纪初，社会经济更加发达，企业之间的竞争也日趋激烈，企业的优势已 不完全取决于业主与顾客之间的良好关系，而要从内部管理、生产组织、销售环 节等各方面努力。因此，当时便将能导致一个企业比其他企业获得更多（超额）利 润的一切因素，统称为商誉。
随着人们对于商誉的理解变得更加深入，阎德玉教授提出：商誉是企业的总 计价账户。其是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。即“整体大于其各 组成部分的总和”
20世纪80年代，美国著名会计理论家亨德里克森在他的著作中总结以上观 点，提出了 “三元理论”。即“好感价值论”、“超额收益论”和“总计价账 户论”。其中“好感价值论”初步揭示了商誉的本质。该理论认为商誉源于顾客 对企业的好感。这种好感来自于企业良好的声誉与形象、优越的地理位置、科学 的经营管理方式等，是企业获取超额收益的重要因素。
美国财务会计准则委员会于1999年9月7日首次提出了 “核心商誉”的概 念。一是被收购企业存续业务（持续经营）构件的公允价值。二是收购企业与被 收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。
无论是那种方式，都具有它的局限性，研究商誉的构成要素，要明确其与哪 些因素有关及其如何形成，才能推动企业更好更快发展。

找到企业自创商誉的相关要素，了解自创商誉的内在构成，更好的分析 商誉的构成原因，来合理的解释商誉的本质。
目前有很多方法对商誉进行计量，但是在没有明确商誉的构成要素之前, 这些方法都是从表面的现象来反映其具体的数值，而明确了商誉的构成要素，能 够为商誉的计量提供可靠的基础，从商誉的构成的角度可以更好的分析计量中需
要的各项数据，最终从总体确定或估计商誉的价值。
商誉的各个构成要素都与企业有着直接或间接的联系，为了提升企业的 价值，学者和企业都可以知道，应该从哪些方面入手，加强管理，指导企业更好 的利用自身优势，寻求企业发展。
2商誉的构成要素
1商誉的概述
1. 1商誉的定义
商誉是指企业所独有的可在未来带来超额收益的经济资源，这一定义在会计 学界已基本达成了共识，但对于商誉的有效构成要素人们尚未形成一致意见，许 多学者都对商誉的性质和构成要素作了深入全面的探索，经过归纳，对于商誉的 构成要素，可分为狭义和广义两大类。
狭义的商誉的构成要素主要包括杰出的管理人员，科学的管理制度，融洽的 公共关系，优秀的资信级别，良好的社会形象，行业内竞争者少，其他企业和组 织给予的帮助等等。广义的商誉构成要素包括优越的地理位置，独特的生产技术, 和专营专卖特权等要素通常都是可确指的无形资产。对于上述商誉构成要素进行 仔细分析，本人认为，商誉的要素主要指