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房地产企业填报纳税申报表示例
房地产企业由于其行业特殊性， 国家专为其出台了特殊的行业企业所得税政策， 但遗憾是作为承
装所得税政策落地的容器——企业所得税纳税申报表却一直未能为该行业量身打造， 固定程式的 申报表和个性张扬的地产税政之间诸多撞击， 导致众多地产会计忘表兴叹、 无从下手。 笔者对地 产行业企业所得税的纳税申报进行了总结， 希望对广大地产财务朋友在申报表填报实操上有所裨
、人
益。
一、填报总体思路
地产行业纳税申报貌似复杂， 但事实上只要实务操作中把握填报原则、 理清填报思路， 即可 化繁为简。该填报思路可以概括为二十二个字： “预缴两步调、汇缴三步调。未完工年度调整， 完工年度转回。 ”现将具体实操详述如下：
二、填报详述
（一）未完工年度
1、预缴申报（调增预计毛利，调减预交税金）
根据《国家税务总局 < 关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表 > 等
报表的公告》 （国家税务总局公告 2011 年第 64 号）的规定，从今年第 1 季度开始，纳税人的季 度申报将辞旧迎新。与以前旧表相比，该表未发生实质性变化， 主要是将 《国家税务总局关于填 报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》 （国税函 [2008]635 号）等文件的规定 细化为申报表的行次，整体显得更紧扣政策， 科学合理。 但美中不足之处，新表依然未考虑地产 行业的个性化问题，因此，季度申报表的填表工作依然需要变通处理。
2、年度汇算清缴（调增预计毛利、调减预交税金、调整三项费用扣除基数） 地产行业在汇算清缴时，有三处不同于一般行业的申报表特殊处理， 分别为：毛利调整； 预 缴营业税及附加和预缴土增税调整； 业务招待费和广宣费的扣除。 因此， 地产行业除了需遵循一 般行业的申报表填报规则，还需进行三步独特调整。现分述如下：
第一步：预计毛利额的调整
地产企业在未完工年度收到的预售款，会计处理为：
借： 银行存款
贷：预收账款
根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》 （国税发 [2009]31 号）的规定，销售未完 工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳 税所得额。该预计毛利额填报于纳税申报表附表三第 52 行“五、房地产企业预售收入计算的预 计利润”第 3 列进行纳税调增。
第二步：预缴税金的调整
地产企业在未完工年度预缴的营业税金及附加和预缴的土地增值税，会计处理为： 借：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）
贷：银行存款
也有个别企业会计处理为：
借：长期待摊费用等
贷：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）
借：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）
贷：银行存款 该预交税金因此，但企业所得税前允许扣除，上述预交税金未进入会计损益科目核算， 应做纳税调减处理。 在具体申报表填报上， 有以下几种处理方式， 在地方税务局未做明确的省份， 纳税人可以自行选择一种适合的方式。
（1）北京模式
调减在附表三第 19 行进行，即填入附表三《纳税调整项目明细表》第 19 行