非居民企业股权转让所得税的思考.doc

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非居民企业股权转让所得税的思考
非居民企业股权转让所得税的思考
【摘要】非居民企业股权转让所得税征收问题一直是各国税收 管理的重点和难点。我国对直接转让享有收入来源地的属地税收管辖 权；在国税发[2009]698号文颁布后，我国对间接转让规制也有了规 则依据，但仍存在很多不足。本文通过分析荷泽市牡丹区发生的非居 民企业股权转让案例，以此提出完善非居民企业股权转让税收管理的 几点思考。
【关键词】非居民企业 股权转让 企业所得税
一、非居民企业间接股权转让案例
（一）案情简介。
A公司是内资企业，注册资本1000万元人民币。2005年8月， 英属维尔京群岛某国际有限公司（以下简称“B 公司”）
元的价格收购了 A公司100%勺股权，股权收购后，A公司由内资企业 变更为外商独资企业。
2010年4月，该市税务局对B公司股权转让情况进行检查，发 现A公司发生了两次股权变更，A公司的国外股东B公司分别于2008 年、2009年与深圳C公司、香港D公司和香港E公司签订了股权转 让协议，将其持有的A公司的全部股权分别转让给 C D E三家公 司。
2008年3月18日，A公司董事会决议，同意B公司将其持有A 公司的10万元股权（占A公司注册资本的1%以210万元人民币转 让给深圳C公司。本次股权转让后，A公司的股权结构如表1所示。
表1 2008年股权转让后A公司股权结构表 单位：万元人民币 股东名称 占A公司实收资本额 占A公司股权比例（%
B公司990 99
C公司10 1
合计 1000 100
2009年4月28日，A公司董事会决议，同意B公司将其持有A 公司的全部股权进行转让，其中，258万元股权（占A公司注册资本 %）转让给香港D公司，732万元股权（占A公司注册资本的 %）转让给香港E公司。本次股权转让后，A公司的股权结构如 表2所示。
表2 2009年股权转让后A公司股权结构表 单位：万元人民币
股东名称 占A公司实收资本额 占A公司股权比例（%
C公司10
D 公司 258
E 公司 732
合计 1000 100
税务人员发现，2008年公司股权转让共取得股权转让收益 210 万元人民币，深圳C公司对B公司应缴纳的企业所得税实行了源泉 扣缴。而2009年的股权转让， 万美元，扣除股权成本后，该笔股权转让业务B公司应缴纳企业所得 税225万元人民币，而B公司未在我国境内缴纳企业所得税。
（二）征纳双方争议焦点及税务处理。
1. 股权转让收益的计算口径问题
B公司提出，根据国税发[1997]71号文第三条第一款，股权转让 收益二股权转让价-股权成本价。其中，股权转让价 二股权转让收取的 金额-未分配利润-税后提存的各项基金等股东留存收益。按照该文件 口径计算，股权转让收益为-2926万元人民币。由于B公司的股权转 让收益为负数，B公司委托代理人认为，B公司不应缴纳企业所得税。
税务人员认为，根据“新法优于旧法”原则