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{财务管理内部审计}审计
业务承接和审计规划案例
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审计业务承接和审计规划案例
本章提要
会计报表的审计可分为委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结
果四个阶段。本章两个案例,涉及前两个阶段的内容。
案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例
练习思考题及参考答案
1．本案例中,美林股份公司更换了会计师事务所,诚信所是新任所,前所是信利会计师事务所。
现假设经客户同意后,王越已与前任注册会计师取得联系,他应该如何与前任审计人员进行交流？
1．答：与前任审计人员进行交流的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,
正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的交流》（征求意见稿）：
（1）交流的必要性及形式
与前任审计人员进行交流的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,正确评价
是否可接受审计委托,这些交流可在接受委托之前或之后进行,以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权,主动与前任注册会计师交流。交流可以采
用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被
审计单位询问原因,并考虑是否接受委托
(2)交流的内容
后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理,包括：
；
、审计等问题上存在的意见分歧；
、监事会或其他类似机构了解到的管理当局
舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；
。
必要时,后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当提请被审计单位书面授
权前任注册会计师允许其查阅。
(3)后任注册会计师对交流结果的利用
后任注册会计师不应在审计报告中表明,其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计
师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计,后任注册会计师可通过询问前任注
册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息,但这些信息并不足以成为后任
注册会计师发表审计意见的基础。(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大
错报时的处理
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如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当
提请被审计单位告知前任注册会计师,并要求被审计单位安排三方会谈,以便采取措施
进行妥善处理。
如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参加三方会谈,
或后任注册会计师对解决问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计报告的影
响或解除业务约定,必要时可向律师咨询,以采取进一步的措施。
2．在本章的案例中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事
务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同？
答：一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较
多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调
查应考虑以下主要因素：
(1)管理当局的特点和诚信；(2)被审计单位的涉讼案件及其处理情况；
(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；
(4)利害冲突及回避事宜；(5)内部控制的改进情况；(6)审计费用的支付情况等。
3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户,在查阅上年度审计工作底稿时,
应着重注意哪些问题？
答：查阅上年度审计工作底稿时,应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重
要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注,并考
虑对本年度审计工作的影响。
案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例
一、练习思考题及参考答案
1．教材中表 1－11 反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据,试
分析这组数据,以确定重点审计领域。
中宏百货公司及同行业主要财务指标
答：分析如下：
（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平,2000 年利息保障倍数不仅相对严
重低于行业平均水平,其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出,显
示企业的经营状况恶化,应关注其对持续经营能力的影响。
（2）该公司 2000 年的盈利水平严重恶化,净资产收益率由 99 年的比行业平均水
平高出近一倍而跌至 2