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弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理罗清平山东省税务学校罗清平山东省税务学校山东税校弥补亏损的税务处理一、亏损的含义?《企业所得税法实施条例》第 10条企业所得税法第五条所称亏损,是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除 < 0 该负数为亏损额山东税校?从企业所得税年度纳税申报表的主表看, 第23行“纳税调整后所得”为负数时,即为可结转以后年度弥补的亏损额。主表: 利润总额(第 13行) +纳税调整增加额(第 14行) -纳税调整减少额(第 15行) +境外应税所得弥补境内亏损(第 22行) = 纳税调整后所得(第 23行) 山东税校备注: 税法中的亏损与会计亏损不是同一概念。会计亏损,是年末“本年利润”科目结转前的借方余额。?计算出利润总额为负数( 亏损总额) ?净利润( 净亏损) =利润总额( 亏损总额)-所得税费用会计“亏损弥补”中所指的“亏损”,为净亏损,而不是亏损总额。“利润分配——未分配利润”科目期初借方余额为历年累计的未弥补亏损。山东税校二、弥补亏损期限和方式?《企业所得税法》第 18条企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转, 用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。时间:连续 5年弥补方式:所得备注: 会计弥补亏损没有期限限制。会计弥补亏损的途径: 1 、税后利润弥补 2 、盈余公积弥补山东税校?《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函〔 2009 〕98号企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但结转年限最长不得超过 5年。山东税校?弥补亏损的计算方法 1、5年弥补期连续不间断地计算(五年内不论是盈利或亏损); 2、连续发生年度亏损的, 先亏先补,按发生亏损顺序连续弥补。(不能任意跳越式弥补,也不能用前期所得弥补后期亏损。) 山东税校年度 1234567 盈亏额-80 -10 20 -40 305100 亏损弥补 2320 4530 65 71040 例题:某企业连续 7年各年的盈亏情况及亏损弥补情况: 金额单位:万元附表四弥补亏损明细表 1 附表四亏损弥补明细表 2 山东税校练习:某内资企业 2003 年开始投入生产经营,各年获利情况如下: (单位:万元) 年度 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 获利-50 -10 5 15 20 -5 25 该企业 2009 年应纳企业所得税为()。 万元 万元 万元山东税校三、弥补亏损的所得范围(一)境外所得应当弥补境内亏损?依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定,纳税人在计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。?从申报表的主表看, 纳税调整后所得为负数时,即为可结转以后年度弥补的亏损额。纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损