【财务管理税务规划 】进出口企业避税筹划方案分析.pdf

{财务管理税务规划}进出
口企业避税筹划方案分析
税，而应归入另外的税目征税，或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过 30％以
上的。两个条件具备一项，即可视为实质性加工。
此外需指明的是，对机器、仪器或车辆所用零件、部件、配件、备件以及工具，如与主件同
时进口而且数量合理，其原产地按全件的原产地予以确定；如果分别进口的，应按其各自的
原产地确定。石油产品以购自国为原产国。实质性加工标准给了合理避税的可能。首先我们
就"实质性加工标准"的具体规定来看，即“经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个
对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为该货物的原产国。”
何谓“实质性加工”？
就其中第一个条件而言，从税收角度来看，重要的是它必须表现为税目税率的改变。从另外
一个条件来说，就是“加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过 30％以上的”，可视为实
质性加工。因此说，由于正确合理地运用了原产地标准，选择了合适的地点，达到了合理避
税的效果。
二、“免、抵、退”税的新办法
从 2002 年开始，我国对生产型企业自营和委托出口货物全部实行“免、抵、退”税的管理办法。
这一政策的实行必将对支持外贸出口起着积极的作用，根据国家税务总局进出口税司司长马
林介绍，自去年下半年以来，特别是“”事件以后，受国际市场的影响，我国外贸出口遇
到了较大的困难，一些地区外贸出口出现了不同程度的下滑。从目前情况看，由于美、日经
济持续低迷，特别是近期日元的大幅贬值，今年我国外贸出口要有根本性的好转，困难较大。
因此，如何大力促进外贸出口，确保国民经济的健康发展，成为当前经济工作中的一个重要
课题。对生产型企业的出口货物全面实行“免、抵、退”税办法，对减少企业资金占用，减轻
企业负担，提高生产企业自营出口的积极性，帮助出口企业克服困难，扩大出口将具有重要
的作用。
国家税务总局进出口税司司长马林说，实行“免、抵、退”税管理办法也是税务部门切实加强
出口货物税收管理，防范骗税的需要。从 2000 年以来全国打击骗取出口退税专项斗争的情
况看，骗税问题之所以长期存在，屡查不净，屡禁不止，关键是有关部门在出口货物的管理
上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱环节，使得骗税分子有可乘之机。就税务部门的管理来
讲，主要是征、退税管理存在脱节现象，有关信息衔接不畅。
多年来，虽然我们也采取了一些加强征、退税部门衔接的措施和办法，如恢复出口货物专用
税票管理，在大量使用纸介质传递有关数据的问时，对出口货物证税的有关数据也采取了网
络传输电子数据的办法，对纸介质数据通过函调的办法予以核实等，这些办法对加强出口退
税管理等都发挥了积极的作用。但由于“征、退”税存在空间及时间上的客观分离，加上个别
地区地方保护主义严重，存在定率征收、即征即退的违规现象，使得上述征、退税衔接办法
的功能受到严重制约，应起的作用未能完全发挥。
对出口货物实行“免、抵、退”税的管理办法，一方面由于出口货物的“征税、免抵、退税”是在
同一地区、同一税务机关内部的征、退税部门操作完成的，税务机关对企业生产经营情况能
够比较了解，执行政策容易统一，能够避免虚假信息的出现，有利于解决征、退税脱节的问
题，也能够更有效地防范骗取出口退税；
另一方面由于实行“免、抵、退”税减少了退税资金流量，在一定程度上也降低了对骗税分子
的诱惑；此外，实行“免、抵、退”税办法还能够更好地防范“少征多退”和“未征即退”等问题。
因此，为强化出口货物税收管理，必须下决心大力推行“免、抵、退”税办法，并以此为契机
逐步建立起科学严密的出口退税管理机制。
国家税务总局进出口税司司长马林最后说，当前，要大力做好“免、抵、退”税办法的宣传工
作和培训工作，积极开展调查研究，及时反馈解决存在的问题。还要继续坚持积极支持外贸
出口和严厉打击骗税“两手抓”的工作方针，严格执行专用税票管理制度，以及进一步完善和
加快出口退税信息化建设步伐。
2002 年 1 月 23 日财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通
知》[国税发（2002）7 号]文件规定：
一、生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规
定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行
规定。本通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并
且具有实际生产能力的企业和企业集团。
增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。
生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。
二、实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企