中级财务会计教学课件-金融资产.ppt

第九章 金融资产
本章基本结构框架
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理
持有至到期投资的会计处理
可供出售金融资产的会计处理
金融资产减值损失的确认
金融资产减值损失的计量
金融资产之间重分类的处理
贷款和应收款项的会计处理
金融资产
金融资产的分类
金融资产的减值
以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
不同类金融资产之间的重分类
金融资产的计量
金融资产的初始计量
公允价值的确定
金融资产的后续计量
第一节 金融资产的分类
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
第一节 金融资产的分类
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（一）交易性金融资产
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
，主要是为了近期内出售；
，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响；
。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
；
，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
第一节 金融资产的分类
二、持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
(一)到期日固定、回收金额固定或可确定；
(二)有明确意图持有至到期；
(三)有能力持有至到期。
第一节 金融资产的分类
三、贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
第一节 金融资产的分类
四、可供出售金融资产
对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第一节 金融资产的分类
需要注意以下两类限售股权的分类：
，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。 （不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第一节 金融资产的分类
五、不同类金融资产之间的重分类
企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（2）持有至到期投资
（4）可供出售金融资产
（3）贷款和应收款项
图中：