股权转让企业所得税.doc

[ 企业所得税] 股权转让的企业所得税待遇总结(一) 股权转让不允许扣减未分配利润、盈余公积。( 国税函【 2010 】 79号、国税函【 2009 】 698 号) (1) 企业所得税法第二十六条企业的下列收入为免税收入:(二) 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;( 实施细则中解释为:企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。) 企业所得税法从 2008 年1月1 日开始正式施行,本条规定是下面案例中股权持有收益和股权转让收益进行转化从而实现避税的前提条件和基础。(2 )国税发【 2000 】 118 号第二条第一款企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。即:从 2000 年到 2003 年之间,内资企业转让股权不允许扣减投资者享有的未分配的留存收益。(3 )国税函【 2004 】 390 号。规定: 企业在一般的股权( 包括转让股票或股份) 买卖中, 应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》( 国税发〔 2000 〕 118 号) 有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得, 不得确认为股息性质的所得。企业进行清算或转让全资子公司以及持股 95% 以上的企业时, 投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税, 影响企业改组活动, 在计算投资方的股权转让所得时, 允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。即:只要对被投资企业持有的股份超过 95% 股份,就可以在股权转让价款中扣减未分配的留存收益。(4 )国税发【 1997 】 71 号文件(针对外商投资企业)。股权转让价是指, 股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额; 如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的, 股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额(以不超过被持股企业账面的分属为股权转让人的实有金额为限) ,属于该股权转让人的投资收益额,不计为股权转让价。总结:说明 2008 年1月1 日之前,内资企业只有转让持股超过 95% 以上股份或对被投资企业进行清算时的才可以将股东留存收益权的金额从股权转让价中扣减, 而外资企业无论持有被投资企业股份多少比例都可以将留存收益扣减。(5 )国税函【 2009 】 698 号文件、国税函【 2010 】 79 号文件。由于 2008 年1月1 日之前,转让内资企业和外资企业股权的税收政策并不相同,因此两法合并之后,究竟从内资的规定, 还是从外资的规定, 令人关注。国税函【 2004 】 390 号文件和国税发【 1997 】 71 号文件之所以规定留存收益可以在股权转让价格中扣减,是因为如果不允许扣减就会有重复纳税因素。例如:A 公司持有 M 公司 100% 股权, 初始投资成本为 100 万元,M 公司具有留存收益( 未分配利润和盈余公积) 100 万元, 2010 年A 公司将 M 公司的 100% 股权作价 300 万元转让给了 B 公司, 股权转让所得税如何计算? 如果不允许扣减未分配利润和盈余公积,则股权转让所得=300 万元-100 万元=200 (万元) 。此时, 100 万元的未分配例和盈余公积被计入了 A 公司转让所得缴纳企业所得税, 而这 100 万元在被投资企业已经缴纳过了一次企业所得税, 是税后收益,这 100 万收益再 A 公司再次纳税属于一笔所得缴纳了两次企业所得税的重复纳税。也就是因为这个原因, 2008 年1月1 日之前转让外资企业以及转让内资企业持股 95% 以上股份的情形,允许扣减 100 万元的留存收益,以避免重复纳税,影响重组。但是, 国税函【 2009 】 698 号文件和国税函【 2010 】 79 号文件均规定, 股权转让收入不允许扣减其持有的未分配利润和盈余公积,即: A 公司的转让所得=( 300-100 ) -100=100 (万元) 那么为什么两法合一后,股权转让收入一律不允许未分配利润和盈余公积呢?原因有二: 第一, 经济意义上的重复征税, 在税制设计中并不违背原则。重复征税有法律意义上的重复纳税、经济意义上的重复征税之分, 法律意义上的重复征税是指一笔所得在相同的法律主体被重复征税, 而经济意义上的重复征税是指一笔所得在不同的纳税主体重复纳税。法律意义上的重复征税,违背了“税不重征”的原则,是需要坚决避免的,而经济意义上的重复征税,在税制设计上并不完全排斥。在以上