项目六__长期股权投资.doc

学习目标
11>.了解长期股权投资的内容;
。
主要内容
长期股权投资概述
成本法下长期股权投资的核算
权益法下长期股权投资的核算
长期股权投资减值的核算
任务一
长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念、特点和类型
(一)长期股权投资的概念和特点
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资,通常是为长期持有,以及通过股权投资达到控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险。
长期股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。
任务一
知识准备
(二)长期股权投资的类型
长期股权投资
控制
共同控制
重大影响
其他
子公司
合营企业
联营企业
参股企业
其他:无控制、无共同控制且无重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资。
注意:
有报价、公允价值可计量的列作交易性金融资产或可供出售金融资产。
二、长期股权投资的核算方法
,对子公司的投资。
,对合营企业的投资。
,对联营企业的投资。
、无共同控制且无重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资。
1、4采用成本法;
2、3采用权益法。
任务一
知识准备
三、长期股权投资的账户设置


知识训练
任务一
知识准备
补充:长期股权投资的初始投资成本
(一)企业合并形成的长期股权投资
同一控制下合并
非同一控制下合并
(二)其他方式取得的长期股权投资
合并方式购买方被购买方
(合并方) (被合并方)
吸收合并取得对方资产解散
并承担负债
新设合并由新成立企业参与合并各
持有参与合并方均解散
各方资产负债
控股合并取得控制权保持独立
体现为长期股权成为子公司
投资
同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的
同一方:母公司或有关主管单位
相同的多方:根据投资者的合同或协议
暂时性:合并前(1年)
合并后(1年)
同一控制下的企业合并:
企业合并前企业合并后
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司C
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司C
能力准备:
同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始成本
1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
初始投资成本=合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额
差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
会计分录
借:长期股权投资(初始投资成本)
资本公积——股本溢价(差额)
盈余公积(资本公积不足冲减的差额)
利润分配——未分配利润
贷:银行存款等(支付的合并对价的账面价值)
(或资本公积——股本溢价)
【例】某集团内一子公司以账面价值为1 000万元、公允价值为1 600万元的若干项资产作为对价,取得同一集团内另外一家企业60%的股权。(1)若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为2 000万元
借:长期股权投资 1 200 贷:银行存款 1 000 资本公积-股本溢价 200
(2)若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1 500万元
借:长期股权投资 900 资本公积-股本溢价 100 贷:银行存款 1 000 若资本公积不足冲减,冲减留存收益。
2、合并方以发行权益性证券作为合并对价
初始投资成本=合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额
差额=初始投资成本-发行股份面值总额
调整资本公积;
资本公积不足冲减的,调整留存收益。
【例】甲企业发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙企业60%的股权,合并日乙企业账面净资产总额为1 300万元。
借:长期股权投资 780(1300*60%) 贷:股本 600 资本公积-股本溢价 180
业务处理:
[例](1)于2009年6月10日取得同一控制下三立公司100%股权,为进行该项合并,宏宇公司发行了600万股普通股(每股面值1元)作为合并对价,合并日,三立公司的所有者权益合计为2000万元,则合并日的会计处理如下(单位:万元):
借:长期股权投资 2000
贷:股本 600
资本公积 1400
(2)宇公司是支付银行存款700万元,如何进行处理?
借:长期股权投资 2000
贷:银行存款 700