初级会计师职称实务重点：无形资产.docx

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2018 年初级会计师职称实务重点：无形资产
(一)无形资产的内容
无形资产核算内容， 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、
土地使用权等，不包括商誉。
(二)无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量。
。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费
以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，
直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形
资产达到预定用途所发生的专业服务费用、 测试无形资产是否能够正
常发挥作用的费用等， 但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费
(计入销售费用 )、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已
经达到预定用途以后发生的费用。
甲公司购入一项专利技术， 购买价款 1000 万元、相关税费 20 万
元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用 70 万元、测
试无形资产是否能够正常发挥作用的费用 10 万元。专利技术的入账
价值为 ( )。


『正确答案』 D
『答案解析』专利技术的入账价值 =1000+20+70+10=1100(万元 )
借：无形资产 1100
贷：银行存款 1100
。
(1)对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段
分别进行核算
研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益 ;开发阶段的支
出满足资本化条件时计入无形资产的成本。 无法区分研究阶段和开发
阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益 (管理
费用 )。
(2010 年考题 )企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的， 应
将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。 ( )
『正确答案』 ×
『答案解析』 研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段， 则发
生的支出应该全部费用化处理，通过 “管理费用 ”科目核算。
(2)内部研发形成的无形资产的成本
包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发
该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、 计提专用设备
折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条
件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和， 对于同一项无
形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益
的支出不再进行调整。
(3)会计核算
①企业自行开发无形资产发生的研发支出， 无论是否满足资本化条件，均应先在 “研发支出 ”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出 —— 费用化支出，转入当期管理费用 ;符合资本化条件但尚未完成的开发费用， 继续保留在 “研发支出 —— 资本化支出 ”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时， 再将其发生的实际成本转入无形资产。
借：研发支出 —— 费用化支出
研发支出 —— 资本化支出
贷：原材料
银行存款
应付职工薪酬
累计摊销
累计折旧等
②期 (月)末，应将 “研发支出 —— 费用化支出 ”科目归集的金额转入“管理费用 ”科目
借：管理费用
贷：研发支出 —— 费用化支出
③研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：无形资产
贷：研发支出 —— 资本化支出
A 公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。 2010 年发生
业务如下：
(1)2010 年 1 月研究阶段发生费用 15 万元，以银行存款支付。
『正确答案』
借：研发支出 —— 费用化支出 15
贷：银行存款 15
月末：
借：管理费用 15
贷：研发支出 —— 费用化支出 15
(2)2010 年 2 月在开发过程中发生其他材料费 40 万元、职工薪酬
10 万元，以及其他费用 30 万元，合计 80 万元，其中，符合资本化
条件的支出为 50 万元