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中国证券市场第一份否定意见审计报告
案例分析目的
通过阅读案例资料和网上查阅相关资料，理解中国证券市场中第一份否定意见审计报告
产生的背景以及什么事项会导致审计师发表否定意见，并了解在中国证券市场上审计报告的
变637893 元不应该资本化，而应计入当期损益。
渝钛白公司认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。
但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商
品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，
直到生产出合格的产品才能投放市场；而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场
的。另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积
于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的
900 万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、
产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公
司在 1997 年度年报中，将 8064 万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依
据的，另外，渝钛白公司还以重庆市有关部门的批复文件为依据（重庆市有关部门曾下发批
文，对上市公司的会计信息作出解释），坚持认为该工程为在建性质，而并非完工项目。
万美元（折人民币 743 万元）是否应计提入账？
截止到 1997 年年底，渝钛白公司欠付银行利息 万美元。对此，公司管理当局的解
释为：这是 1987 年 12 月原重庆化工厂为上 PVC 彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借
入的美元贷款 60 万元造成的。该项目建成后，一直未正常批量生产；1992 年公司改制时，
已部分作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部分偿还率利息和本金。数年之后（1997
年），该行通知公司欠付利息 万美元。1997 年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠
本息数额，故未予转账。公司打算在 1998 年度核对清楚后再据实转账。而重庆会计师事务
所则坚持认为：这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。
案例分析要求
，渝钛白公司 1997 年度原编报亏损总额为 3136 万元，即便加上两个调整事
项，也只不过是亏多亏少，不至于发表否定意见的审计报告，你的意见呢？为什么？
重庆会计师事务所发表否定意见的审计报告是适当的。因为将报表中的原资本化计入钛
白粉工程成本的借款及应付债券利息 8064 万元调整进入当期财务费用和将欠付中国银行重
庆分行的美元借款利息 万美元（折人民币 743 万元）调整计提入账，两项计亏损 8807
万元，调整后渝钛白公