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税收筹划2
税收筹划
第一章税收筹划基础
案例导入
某居民企业有1,000,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择:一是年利率为5%的国家债券;一是年利率为6%的企业债券。这家企业该如何选择呢?
一、税收筹划的概念
荷兰国际财政文献局编写的《国际税收词典》定义:税收筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排,以达到缴纳最低税收之目的。
印度税务专家N·J·雅萨斯威认为:税收筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。
税收筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。
特点:合法性、预期性、风险性、
目的性、收益性、专业性
税收链——涉税综合管理
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税收税收


税收税收
原材料
生产成本
库存商品
批发商
零售商
消费者
供应商
进口关税、增值税、消费税
生产(应税消费品) 消费税
货物采掘(应税资源) 资源税企业
批发增值税城建税所得税
零售教育费个人
劳务加工修理修配
其他劳务
行为转让无形资产营业税
销售不动产土地增值税
书立、领受、使用应税凭证印花税
取得应税车辆车辆购置税
占用耕地建房或从事其他非农建设耕地占用税
产权受让契税
财产房产房产税
土地城镇土地使用税(城市房地产税)
车船车船使用税(车船使用牌照税)
税收筹划与偷税
我国刑法在“危害税收征管罪”一节中对偷税罪的定义是:“纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规,采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段,不缴或者少缴应纳税款的行为。
”
避税,“指以合法手段减少应纳税额,通常含有贬义。例如,此词常用以描述个人或企业,通过精心安排,利用税法漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧,以达到避税目的。法律中的规定条款,用以防范或遏制各类法律所不允许的避税行为者,可以称为‘反避税条款’或‘对付合法避税的条款’。”
是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别
避税的三个层面
第一个层次:避税是合法的,即等同于税收筹划。
第二个层次:避税是违反税法意图的,即脱法。
第三个层次:避税包含实质违法但形式合法这个灰色地带和税务管理盲点。
税收筹划与欠税
欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
税收筹划与欠税不同,是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为,通过实施筹划方案后,使某项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义务,或推迟其应税义务的发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。
[案例〕
某洗衣机厂为增值税一般纳税人(增值税纳税期限为一个月),2009年6月销售洗衣机10台给某电器商店,货物已经发出,货款是在10月份电器商店销售出去后才收到货款的。如果该纳税人采取直接收款方式,则其应在7月15号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税,否则就构成欠税行为。如果该纳税人经过筹划,在得知电器商店不能及时偿付货款的情况下,把销售合同由直接收款合同改变为委托代销合同,则其纳税义务的发生时间则推迟到11月15号之前,该推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。
二、税收筹划的种类
按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。
按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。
按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。
按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。
绝对节税: (直接节税与间接节税)
直接节税:
是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等。
间接节税:
是指某一个纳税人的税收绝对额没有减少,但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。
〔案例〕某企业是一个年不含税销售额在50万元左右的生产加工型企业,每年购进货物所产生的进项税额在4万元左右,在增值税纳税人的身份上企业可有两个方案选择:一是申请作为增值税一般纳税人,其适用税率为17%,进项税额可以进行抵扣;二是作为小规模纳税人,其适用税率为3%,进项税额不能进行抵扣。则两