审计由厚到薄各章相关知识点总结(七).docx

审计由厚到薄各章相关知识点总结(七).docx审计由厚到薄各章相关知识点总结 ( 七)
五、 评估重大错报风险
一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
（一）识别和评估重大错报风险的审计程序
1、在被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。
2、判断事项可能会导致的特别风险：
1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的
理解；
2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
3、考虑与特别风险相关的控制
了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计
方案予以应对。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情
况，并确定其是否已经得到执行。由于与重大非常规交易或判断事项
相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单
位是否针对该特别风险设计和实施了控制。
三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
1．作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的
审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册
会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行
情况。
2．在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审
计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化
信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性
程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
六、与治理层和管理层的沟通
注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重
大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。
下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：
1、CPA 在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控
制没有发现这些重大错报
2、控制环境薄弱
3、存在高层管理层人员舞弊迹象
如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，
或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就
此类内部控制缺陷与治理层沟通。
七、审计工作记录
注册会计师应当就下列内容形成审计工作记录：
（一）项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报
的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论；
（二）对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（包括内
部控制各项要素的了解要点） 、信息来源以及实施的风险评估程序；
（三）在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报
风险；
（四）识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错
报风险，以及对相关控制的评估。
八、风险评估程序中对小型被审计单位的考虑：
1、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略
并管理经营风险。注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位
如何应对这些事项。
2、了解被审计单位财务业绩的衡量和评价
小型被审计单位通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序，管理
层往往依据某些关键指标， 作为评价财务业绩和采取适当行动的基础，
注册会计师应当了解管理层使用的关键指标
3、内部控制的要素
小型被审计单位通常采用非正式和简单的内部控制实现其目标，
参与日常经营管理的业主（以下简称业主）可能承担多项职能，内部
控制要素没有得到清晰区分，注册会计师应当综合考虑小型被审计单
位内部控制要素能否实现其目标。
4、内部控制的局限性
小型被审计单位拥有的员工通常较少， 限制了其职责分离的程度，业主凌驾于内部控制之上的可能性较大，注册会计师应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制。
5、在对被审计单位内部控制的了解时，对小型被审计单位的考
虑：
1）控制环境在小型被审计单位，可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师应当重点了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施。
2）被审计单位的风险评估过程在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险。
3）信息系统与沟通在小型被审计单位