第48讲 金融资产和金融负债的计量（6）.docx

三、金融资产和金融负债的后续计量
（六）金融资产重分类的会计处理
【小新点】基本思路：入乡随俗。
1. 以摊余成本计量的金融资产的重分类
（ 1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产 【债】重分类为 以公允价值计量且其变动计入当期损益三、金融资产和金融负债的后续计量
（六）金融资产重分类的会计处理
【小新点】基本思路：入乡随俗。
1. 以摊余成本计量的金融资产的重分类
（ 1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产 【债】重分类为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的 【交金】 ，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
【小新点】 债 →交金，以公允价值确认，原账面价值与公允价差额计入 “公允价值变动损益 ”
。
相关账务处理：
【例 8-13】
2×16 年 10月 15日，甲银行以公允价值 500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 500 000元。
2×17 年 10月 15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于 2×18年 1月 1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益 【交金】 。
2×18 年 1月 1日，该债券的 公允价值为 490 000元 ，已确认的信用减值准备为 6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。
（ 2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产 【债】重分类为 以公允价值计量且其变动计入其他
综合收益的金融资产的 【他债】 ，应当按照该金融资产在 重分类日的公允价值 进行计量。

原账面价值与公允价值之间的 差额计入其他综合收益 。该金融资产重分类 不影响其实际利率和预
期信用损失的计量 。相关账务处理：
【举例】
A 银行于 2018年 1月 1日以公允价值 500 000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以摊余成本计量的金融资产 【债】 。 2019年 1月 1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 【他债】 。 重分类日 ，该债券组合的 公允价值为 490 000万元
，已确认的信用减值准备为 5 000万元。假定不考虑利息收入的会计处理。2019 年 1月 1日， A银行会计处理如下：
2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

【例 8-14】
2×16 年 9月 15日，甲银行以公允价值 500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 【他债】 ，该债券的账面余额为 500
000元。
补充分录 ①：
借：其他债权投资 ——成本
贷：银行存款
500 000
500 000
2×17 年 10月 15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要
求，因此，甲银行于 2×18年 1月 1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产 【债】 。 2×18年 1月 1日，该债券的公允价值为 490 000元，已确认的信用减值准备为