EK05 长期股权投资.ppt

中南财经政法大学会计学院
1
主讲人:张琦
长期股权投资
长期股权投资的初始计量
成本法的核算
权益法的核算
长期股权投资的减值与处置
中南财经政法大学会计学院
2
主讲人:张琦
长期股权投资的范围
下述四种类型属于长期股权投资的核算范围:
控制:对子公司投资
共同控制:对合营企业投资(存在其他合营方)
重大影响:对联营企业投资
其他权益性投资:无控制、共同控制、也无重大影响,活跃市场中无报价,且公允价值不能可靠计量
注意:除上述类别以外的其他权益性投资都视同金融工具(有公允价值)进行处理。
中南财经政法大学会计学院
3
主讲人:张琦
长期股权投资的核算
初始投资成本的确定:
投资方实际支付的价款,扣除已宣告且尚未发放的现金股利或利润。
企业合并形成的投资
同一控制下企业合并
核算原则:账面价值+资本公积(差额的确认)
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4
主讲人:张琦
借:长期股权投资
(合并日,取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利
(已宣告尚未发放的现金股利)
贷:资产(合并方在合并中支付资产的账面价值)
负债(合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值)
股本(合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值)
资本公积——股本溢价(借贷方差额)
如果借贷方差额在借方,而合并企业资本公积(股本溢价)不够冲销,应依次冲合并方的“盈余公积”与“利润分配——未分配利润”。
同一控制下的企业合并
中南财经政法大学会计学院
5
主讲人:张琦
非同一控制下企业合并
核算原则:公允价值+损益(差额)
投资成本的确定:合并方的合并成本
合并方的合并成本=合并方付出的资产,承担债务或发行权益性证券的公允价值+合并有关的直接费用
合并方支付的资产如为非货币性资产,其公允价值与账面价值之间的差额,应作为资产处置损益(营业外收支)计入当期利润表。
中南财经政法大学会计学院
6
主讲人:张琦
还应注意的是:
一次交易实现的企业合并,直接在合并日按合并方支付对价的公允价值确定合并成本
多次交易实现的企业合并,合并成本为单次交易之和
上述直接相关费用不包括:
为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等
为合并发行权益性证券而发生的手续费、佣金等
合并协议对影响企业合并成本的未来事项作出约定的,如果未来事项对合并成本的影响金额能够可靠计量的,合并方应将其计入合并成本
中南财经政法大学会计学院
7
主讲人:张琦
非同一控制下企业合并
主要账务处理如下:
借:长期股权投资
(合并成本的公允价)
应收股利
(已宣告尚未发放的现金股利)
贷:资产(合并企业支付资产的账面价值)
负债(合并企业承担债务的账面价值)
银行存款(合并中的直接相关费用)
贷/借:营业外收入(支出)(借贷方差额)
营业外收入(支出)表明该项利得或损失已经实现。注意区别同一控制下的“资本公积”。
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8
主讲人:张琦
如果上述合并中涉及到存货
借:长期股权投资
(合并成本,公允价)
应收股利
(已宣告尚未发放的现金股利)
贷:主营(其他)业务收入(存货的公允价)
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本(其他业务支出)
贷:库存商品(原材料)
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9
主讲人:张琦
非合并形成的投资
现金购入:
买价+直接相关费用+税金+其他必要支出(应收股利除外)
发行权益性证券取得:
投资成本为所发行权益性证券的公允价值
证券发行的手续费、佣金等,应从证券溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润
其他资产换入:按照非货币性资产交换处理
投资者投入的对第三方投资:按照投资合同或协议价作为初始投资成本(不公允除外)
中南财经政法大学会计学院
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主讲人:张琦
1、现金购入:买价
借:长期股权投资
贷:银行存款
2、发行权益性证券取得:发行证券公允价
借:长期股权投资
贷:股本
资本公积——股本溢价
3、其他资产换入:按照非货币性资产交换处理
借:长期股权投资
贷:其他资产
借或贷:营业外收支、主营业务收入等
4、收到对第三方投资:按照合同价
借:长期股权投资——对第三方
贷:股本
资本公积——股本溢价