中级财务会计多媒体课件第10章.ppt

第十章 负债
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1
中级财务会计
学习要点
(一) 负债概述
(二) 流动负债
(三) 长期负债
(四) 债务重组
=票面利息-溢价摊销额
折价发行时：利息费用
=票面利息+折价摊销额
Date
19
中级财务会计
◆直线法
它是将债券的溢价或折价总额在债券存续
期内平均分摊，从而确定各期摊销额的一
种方法。

每期溢价或折价的摊销额
=溢价或折价总额÷期数
Date
20
中级财务会计
（五）溢折价的摊销方法
◆实际利率法
是以债券发行时的实际利率（市场利率）
来计算各期溢价或折价摊销额的方法。
票面利息=面值×票面利率
当期利息费用=债券该期期初账面价值
×实际利率（市场利率）
溢价摊销额=票面利息-当期利息费用
折价摊销额=当期利息费用-票面利息
Date
21
中级财务会计
溢价发行债券该期期初账面价值

=上期期初账面价值
-溢价摊销额
折价发行债券该期期初账面价值
=上期期初账面价值
+折价摊销额
溢价折摊销方法实例：
Date
22
中级财务会计
应付债券的核算
应付债券（面值）
银行存款
财务费用
在建工程
１
２
３
应付债券（利息调整）
应付债券（应计利息）
Date
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中级财务会计
长期应付款的核算
长期应付款
固定资产
１
银行存款
２
应收账款
３
未确认融资费用
在建工程
Date
24
中级财务会计
专项应付款的核算
专项应付款
银行存款
１
资本公积－其他资本公积
２
Date
25
中级财务会计
四、预计负债与或有负债
◆定义
现实义务，能够可靠计量确认预计负债
◆特征
潜在义务，导致经济利益的流出金额难以计量或有负债
＊已贴现商业汇票形成的
＊未决诉讼、仲裁形成的
＊提供债务担保形成的
＊其他→如产品质量担保、亏损合同、重组义务等。
我国会计实务应披露的项目
借:管理费用——诉讼费
销售费用——产品质量保证
营业外支出——赔偿支出
贷：预计负债——未决诉讼（未决仲裁、产品质量保证等）
Date
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第四节 借款费用
一、相关定义
★借款费用
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及
因外币借款而发生的汇兑差额等。
借款费用主要解决资本化还是费用化的问题。而
考虑资本化的借款费用仅限专门借款费用。
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27
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★专门借款
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项
符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明
专门用途的借款合同。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，
应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动
用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投
资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的
资本化金额，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化
条件的资产成本。
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二、借款费用的内容
◆利息
借入资金发生的利息
发行债券发生的利息
为购建固定资产而发生的带息债务承担
的利息
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◆溢价或折价的摊销
主要指发行公司债券所发生的溢、折价。
企业在每期摊销溢折价时，其实质是对债
券利息的调整（将债券名义利率调为实际
利率），因此 ，因借款而发生的溢折价
的摊销属于借款费用的范畴。
Date
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◆因借款而发生的辅助费用
因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款
过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、
承诺等费用，由于这些费用是因安排借款而
发生的，所以属于借入资金所付出的代价，
因而构成借款费用的范畴。
Date
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中级财务会计
◆因外币借款而发生的汇兑差额
是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率
出现差额，从而对外币借款本金及其利息的
记账本位币金额所产生的影响金额。
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三、借款费用的确认及处理原则
（一）用于专门借款而发生的辅助费用
购建固定资产达到预定可使用状态之前发
生的，