第三章合并财务报表下.ppt

第三章合并报表:企业集团内部交易的抵销
第一节企业集团内部交易概述
第二节企业集团内部存货交易的抵销
第三节企业集团内部非流动资产交易的抵销
第四节企业集团内部其他交易的抵销
第一节企业集团内部交易概述
企业集团内部交易的性质
企业集团内部交易的类型
一、企业集团内部交易的性质
企业集团内部交易(公司间交易):
是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司与子公司之间所发生的商品购销、资金借贷、财产租赁等经济业务。
二、企业集团内部交易的类型
(一)按照交易对象分类
存货交易
非流动资产交易
债券交易
……
(二)按照交易主体分类
顺流交易
逆流交易
水平交易
第二节企业集团内部存货交易的抵销
存货交易当期的抵销
连续编制合并报表时存货交易的抵销
一、存货交易当期的抵销
情形1:
内部购进存货全部实现对外销售
情形2:
内部购进存货全部未实现销售,形成期末存货。
情形3:
内部购进存货部分实现对外销售、部分形成期末存货。
(一)存货全部实现对外销售的抵销处理
借:营业收入
贷:营业成本
P公司20*1年向S公司销售商品1000万元,其销售成本为800万元,该商品的销售毛利率为20%。S公司20*1年将购进的该商品按照1150万元的价格全部实现对外销售。
借:营业收入 1000
贷:营业成本 1000
(二)存货全部未实现对外销售的抵销处理
方法一
借:营业收入(内部销售价格)
贷:营业成本
存货(存货中未实现毛利)
方法二
借:营业收入
贷:营业成本
借:营业成本
贷:存货
S公司20*1年向P公司销售商品200万元,其销售成本为165万元。P公司购进的该商品20*1年全部未实现对外销售而形成期末存货。
借:营业收入 200
贷:营业成本 200
借:营业成本 35
贷:存货 35
(三)存货部分外销、部分留存的抵销处理
方法1:将内部购买的商品分解为两部分:
当期购进并全部实现对外销售
借:营业收入
贷:营业成本
当期购进但未实现对外销售而形成期末存货
借:营业收入
贷:营业成本
存货
续:
方法2:
(1)假定购货方将内部购进的存货全部实现对外销售;
借:营业收入
贷:营业成本
(2) 将期末存货中所包含的未实现利润予以抵销。
借:营业成本
贷:存货