内外账合并方案及思路.pdf

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紧不松；
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（3）选择某一个月末为清产核资日，如 6 月 30 日，9 月 30 日；
（4）到年末，资产负债表日，整体调整完毕，两账合一整体完成。
（5） 两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经过 IPO 审
计的，因此，两账合一的年度，通常不能作为报告期。
3、核对原则
进行清产核资时，对企业涉及的资产负债表科目逐一进行核对，对
比内外账差异事项，以及形成的原因，根据不同差异原因进行归类汇
总，最终将各科目差异原因汇总起来，在整体层面一并考虑并账调整。
4、调整思路
以外账的资产负债表为基础，将未体现在外账的部分，考虑到未来
会影响企业经营业务的，装入其中，如果不相关的，仍然放在体外循
环。例如，对公账户的往来，以及以后会通过对公账户收支的业务，
纳入其中。
如果分子公司资产负债和利润表不平衡，可以考虑通过内部往来，将
其转移至其他公司消化处理，同时降低税负，平衡资产负债表结构。
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整体调整过程，应结合各科目的差异类型，考虑资产负债的抵消、调
整，或者资产、负债的内部抵消、调整。
5、差异调整后
清产核资日之后内外账不再发生新的差异，该差异不包括不纳入并账
范围的体外循环。有差异都是清产核资日之前的，若有新的差异，那
么差异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了意义，两账合
一就宣告失败。
清产核资日之后，内外账并行到年末，期间在调整一些之前对账没有
解决的小问题，到年末时，内外账已经一致。
6、初始化，重建账套
对经调整的外账的年末数，重新初始化，作为报告期第一年度的期初
数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停止。
（三）两账合一的方案（参考马靖昊说会计《两套账与两账合一的方
案分析》）
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1、现金
最后调整，其他科目调整完毕后本科目的差异，多就由老板拿走，少
就由老板补齐。
思成：这边要关注，期末库存现金余额的合理性，对于外账，不
少企业的财务人员习惯使用库存现金作为中转科目。
2、银行存款
1、外账会计没有严格核对银行对账单，有差错。以银行对账单为依
据，找出错漏的凭证，不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或
冲红。
2、有的银行账户没有在外账体现，而且甚至金额较大。将这账户的
资金转到老板可以控制的非本公司账户、或取现清空，然后销户。在
外账上始终视同这些银行账户不存在。
思成：银行存款，纳入并账范围为法人主体开具的，非法人主体开具
的个人卡，视同其一直未存在，对于未在外账体现的对公账户，直接
注销，是最稳妥的方式。
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3、应收票据
应收票据有的会计从来不做账，或者没有交由外账会计做账，甚至做
成“银行存款”。根据实际盘点的应收票据。不管业务实际的发生时间，
全部在本期补记或冲红。
思成：应收票据，根据应收票据台账，截止时点的票据余额，根据
差异形成原因，关联科目，进行差错调整。
4、应收账款
1、由于以前对外虚开、多开发票，实际上并没有这么多的销售，因
此就会有一块应收账款长期挂账，外账数据大于实际数据。金额较小
时，以现金收款的形式冲掉差异。金额较大时，以老板控制的银行账
户向公司还款。
思成：这边可以考虑一个，就是一般企业还存在已收款，未开具发票
的事项，这边可以考虑两者事项进行相互抵消。
2、实际上是坏账，按道理100%提取坏账准备和进行坏账核销。但是
坏账核销在税务局办理审批有一定难度。坏账本身不影响规范，只是
太多的坏账是对公司管理能力的否定。可以比照第一点的方法平掉一
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些。
3、因为收入不开票，外账的应收账款比实际小。