第四章消费税纳税筹划案例分析.docx

第四章 消费税纳税筹划
案例分析计算题
.某地区有两家制酒企业A 和 B， 两者均为独立核算的法人企业。 企业 A 主要经营粮食
类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的
消费税税率为比例税率200 X 20% +5000 X 2X =9000（万元
B厂应纳消费税税额=25000 X425003元）
合计应纳消费税税额=9000+2500=11500（万元 ）
合并后应纳消费税税额 =25000 X=500（万元）
合并后节约消费税税额：11500-2500=9000万元（）
.某市 A 轮胎厂（以下简称A 厂） 现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方
式有：
（1盾口分委托加工方式（，继续加工成另一种
应税消费品）。 A 厂委托 B 厂将一批价值300 万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议
规定加工费 1 85 万元 （假设B 厂没有同类消费品）。 A 厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后
继续加工成汽车轮胎，加工成本、，该批轮胎售价（不含增值税）1000万
元。（汽车轮胎的消费税税率为3％ ）
部分委托加工方式
应缴消费税及附加税费情况如下：
A 厂支付 B 厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（ 300+185） /
（1-3%） X 3 除15（万元）
A 厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：
应缴纳的消费税： 1000 X-35=15（TJ元）
A 厂总共负担的消费税=15+15=30（万元 ）
应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=1 5+3^7=%5（万元）
A 厂税后利润如下：
税后利润：（1 000-300-1 85-1 -1 5-1 5-5） X—25%）=（TJ 元）
（2）完全委托加工方式（委托加工的应税消费品收回后直接对外销售）。假设本案例的条
件变为： A 厂委托 B 厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为 300 万元，
；A厂收回后直接对外销售，售价仍为1000万元。
完全委托加工方式
应缴消费税及附加税费情况如下：
A 厂支付受托方代收代缴的消费税额为：
消费税=(300+185)/ (1-3%) X 3 )
A 厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利润为：
税后利润=(1000-300-- ) 乂茶% )=(H 元)
以上两种情况相比， 在被加工材料成本相同， 加工费用相同， 最终售价也相同的情况下，
后者比前者少缴纳消费税1 (30-。税后利润增加厂)9万元 (-。)
(3)A 厂自行加工应税消费品。 A 轮胎厂将购入的价值300 万元的橡胶原料自行加工成
汽车轮胎，，售价仍为1000万元。
分析哪种加工方式税负最低，利润最大?
A 。
应缴消费税及附加税费情况如下：
销售轮胎成品时应缴纳的消费税=1 000=303，沅)
应缴纳的城建税及教育费附加=30 >+3%如3(万元)