资产损失税前扣除讲解经典讲义.ppt

资产损失税前扣除讲解
何道成
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企业会计准则关于资产的定义
是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，包括各种财产、债权和其他权利。
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企业产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。 ---需要两次审核确认，一般为业务的真实性和损失金额确定性审查，不涉及合法性、合理性等判定。
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资产损失税前扣除审批
第六条：
税务机关审批权限如下：  （二）其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。 ----属地审批的原则
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资产损失税前扣除审批
第六条：
税务机关审批权限如下：  （三）企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。 捆绑资产----指优质资产与不良资产打包处置
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资产损失税前扣除审批
第七条：
负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。 
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资产损失税前扣除审批
第八条
税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。　　似乎与第七条矛盾？
企业如果在规定期限内没有按规定申报，则只能执行772号文的规定。
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资产损失税前扣除审批
第九条
企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。
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资产损失税前扣除审批
综上，税务部门对资产损失的管理分为三个环节：
企业申报环节
税务审批环节
后续管理环节
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资产损失确认证据
真实性证据
合法性证据
确定性证据
合理性证据
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资产损失确认证据
以第二十条存货盘亏为例，企业申报该项损失时，须提共4个方面的证据：
1、存货盘点表。该项证据代表真实性方面的证据，但是，仅有该项是不够的，还须进一步补强这方面证据；
2、存货保管人对于盘亏的情况说明。该项证据仍属于真实性方面的证据。
3、盘亏存货的价值确定依据。此项证据既是真实方面的证据，同时也是确定性方面证据。
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资产损失确认证据
4、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。此项证据具有三个方面作用：
一是能够证明核销（申报扣除）程序是否符合企业内部规程，即是否具有合法性；
二是责任人的赔偿是否合理，即损失的确定是否具有合理性；
三是责任人的赔偿是合理，直接关系到损失金额大小，即损失是否具有确定性。
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应收、预付账款损失
第十六条 （参照第三十四条有关规定执行）
破产清算
终止、终结、中止执行
… … …
可参照第三十四条债权损失有关规定执行
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投资损失
第三十三条
旧法：
金融类企业：各项投资损失均须报主管税务审批后方能扣除；
非金融企业：企业在经营活动中正常转让投资而产生的损失无须审批，由企业自行申报扣除。
新法：
不区分企业性质，也不区别正常转让损失和非正常损失，均须经主