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对电商征税，电子商务环境下税收征管问题探讨
【摘要】近年来，由于电子商务在全球范围内迅猛进展，电子商务对传统的税收征收、管理和稽查产生了剧烈冲击，由此引发税收征管稽查难度加大。针对电子商务的特点，本文从电子商务对现行税收征管的影)对税务征收管理的影响
1．税收管辖权的确定。国际税收管辖权包括居民税收管辖权和地域税收管辖权，发达国家侧重于居民税收管辖权，缘由是发达国家的公民有大量的对外跨国经营，能够取得大量的投资收益和经营所得。而进展中国家正好相反，更侧重于维护自己的地域管辖权。目前我国实行的是居民管辖原则和地域管辖原则并重的方法。在电子商务环境下，税收管辖应遵循的原则和可适用的方式是否需要转变，将面临严峻考验。
2．纳税义务发生地的确定。纳税义务发生地的确定，是实施税收管辖的重要前提。在传统商务活动中，纳税人的经营地点相对固定，相关经营行为所围绕的地理中心也相对明确，因此，纳税义务发生地比较简单确定。在电子商务活动中，纳税人从事经营活动的地点是多变的，流淌性很大，交易地点是很难确定的，致使纳税义务发生地难以确定。
3．进出口管理。在传统商务活动中，海关管理是进出口贸易不行逾越的一个关键环节。但电子商务的跨国直接交易，使海关管理从交易过程中消逝了。这给对外贸易的进口和出口应如何判别提出了新的课题，也直接影响到税收管理制度的调整和制定。
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4．源泉管理和代扣代缴方式的采纳。源泉管理和代扣代缴是一种简洁易行的税收征收方式，不仅效率高，而且征收成本很低，在传统商务状态下运行特别有效。但在电子商务状态下，实行网上支付，由于生产的多样化、交易的频繁化、支付的小额化，以及收受者的经济性质、法律地位、税收待遇等并不能被支付人真实精确     的把握，使得传统意义上的代扣代缴方式如何适用、代扣代缴的义务如何设定、代扣代缴的方式如何操作等均面临着新问题。
5．税务日常管理。在传统商务状态下逐步建立和完善的税收日常管理制度，如税务登记、发票管理、日常检查、纳税申报等税收征管制度，在电子商务状态下消失根本性的不适应。传统意义上的税收征管是以纳税人的真实合同、账簿、发
票、往来票据和单证为基础的，税务管理部门可以据此进行检查和监督。但是，电子货币和电子银行的消失使纸质凭证均不复存在，电子商务过程中发票、账簿均可在计算机网络中以电子形式填制，且简单被修改，不留任何痕迹，这使税务管理部门无账可查，税收征管便成为一纸空文。再者，电子货币可以实现匿名交易，税务管理机关无法追踪供货途径和货款来源，客户身份模糊化，同时，随着计算机加密技术的开发，企业使用加密技术设置计算机密码，即使税务管理部门实施网络数据共享，仍旧无法猎取所需的检查资料，稽查工作难度加大，企业偷漏税的可能性更大，导致税款大量流失。
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(四)国际避税问题加剧，国家税收流失风险加大。互联网的进展大大促进了跨国企业集团内部功能的一体化，电子邮件、IP电话等技术为企业架起了适时沟通的桥梁，通过网络将产品的开发、设计、生产、销售“合理化”地分布于世界各地将更加简单，在避税地建立基地公司也将轻而易举。随着银行网络化和电子支付系统的日益完善，一些公司已开头利用电子货币在避税地的“网络银行”开设资金账户，开展境外投资业务，同时电子货币和信息加密技术的广泛运用，也使纳税人在交易中的定价更为敏捷和隐藏。这一切均能导致国家税收经营受到制约，使国家税收大量流失。
(五)常设机构的概念需要重新界定。在现行国际税收中，常设机构是指一个企业在某一国境内进行全部和部分经营活动的固定经营场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。按国际惯例，企业只有在某一国家设有常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，从而由该国对其进行征税。而在电子商务环境下，只需装入事先核准软件服务器，消费者在满意了付款等先决条件后，在任何地方都可以下载服务器中的任何数字化商品，这与订立销售协议完全不同。由于服务器中只有数字化资讯，进货和库存变动的概念不复存在，商品被谁下载也就难以认定，而且服务器能否算作常设机构，现行税收政策尚未明确。
三、加强电子商务税收征管的探讨
随着电子商务进一步的进展和更为宽阔的应用，改革和完善现行税制，加强国际间税收征收管理的协调和合作已成为我国税务管理部门的一项迫切任务。 .
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(一)建立我国电子商务的征税原则
1．敬重经济行为基本性质的原则。电子商务是伴随着经济进展、技术创新应运而生的，体现着社会生产力的进展。要正确熟悉税收制度和税政策的地位，理顺与电子商务的关系，现行税收制度和税收政策应适应电子商务的进展。
2．有利于国民经济持续稳定进展的原则。电