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东北财经大学会计学系列教材
中级财务会计

刘永泽 陈立军主编


东北财经大学出版社
1
中级财务会计
金
查明原因后处理：
借：其他应收款（过失人或保险赔偿）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
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现金溢余时：
借：现金
贷：待处理财产损溢
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查明原因后：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应付给某单位或个人）
营业外收入（无法查明原因）
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第二节 银行存款
一、开立账户规定
基本存款账户
一般存款账户
临时存款账户
专用存款账户
企业根据需要开立
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二、银行转账结算
1. 转账结算定义
特点：双方收付不动用现金
只作简介
各种转账结算方式的共性为:
收款方最终将增加银行存款
付款方最终将减少银行存款
借:银行存款
贷:有关科目
借:有关科目
贷:银行存款
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第三节 其他货币资金
一、内容
外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用卡存款
信用证保证金存款
存出投资款
不在金库，也不在结算户
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二、账户设置
“其他货币资金”
按其构成内容设置明细账

与“现金”账户
与“银行存款”账户用法相同
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第四节 外币业务
一、概述
◆记账本位币
◆汇率及其标价
当日汇率
◆外币业务的折算
当月1日汇率
统一记账的货币
企业可自选
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◆汇兑损益
概念
由于记账时间和汇率的不同而发生
的折合记账本位币的差额。
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计算方法

企业在月末时，应将月末各外币账户结余
的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，
以此作为各外币账户的期末人民币余额。
调整后的各外币账户的人民币余额与外币
账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑
损益。
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处理原则
★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。
★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：
★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。
资本化或费用化
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二、外币业务核算
★债权、债务的核算
[例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来的货款10 000美元，美元当日汇率1:，企业已将交来款项存入银行。
借：银行存款——美元户（US＄10 000×8．25 ）
82 500
贷:应收账款——美元户（US＄10 000×8．25）
82500
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★外币兑换的核算
企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中。
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[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买
4000美元，美元当月1日汇率为1：，当天银
行美元卖出价1：，企业实付人民币33040元。
借：银行存款——美元户
（US＄4000×）33000
财务费用——汇兑损失 40
贷：银行存款——人民币户 33040
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注意问题：
● 如果选择当日汇率作为折算汇率时，
外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑
损失。
为什么？
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●如果选择当月1日汇率作为折算汇率
时，外币汇换差额在账面上的反映可能
是汇兑损失，也可能是汇兑收益。
为什么？
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★汇兑损益的核算
§计算时间与方法
§处理原则
①企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。
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②与购建固定资产有关的外币专门
借款产生的汇兑损益，按借款费用
的处理原则处理。
③除上述情况外，汇兑损益均计入
当期财务费用。

汇兑损益的核算实例：