各行业企业所得税预警税负率参考.pdf

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上年同期累计销售成
本×100
销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计销售额）÷上年同期累计销售额×100
企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率
如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业
申报异常。
（四）企业零负申报异常情况分析（考虑留抵税额增长比例）
（五）进项税额构成比例分析
进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额÷当期抵扣的全部进
项税额×100
利用上述公式测算的结果如果连续两个月大于 60（特殊行业除外），该企业申报异常。
（六）增值税专用发票开具金额变化分析

专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额÷上期申报的专用发票开具金
额×100

利用上述公式测算的结果如果大于 或小于 ，该企业申报异常。对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:商业 4,工业 6,而对一般纳税人来说,由于可以
抵扣进项税额,税负率就不是 17 或 13,而是远远低于该比例,具体计算:

税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入

当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额 本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进
项税额

注:1 对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额

2 通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数 "出口抵减
内销产品应纳税额"累计数



如何评价企业增值税税负率的合理性

对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需
要分析企业的税负率是否合理。实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据比较容易，
但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企业的经
营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。具
体分析可以从以下几点着手：

1、分析企业的价值链

制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行
政人力资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产
生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能
是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。

我们看一个例子：如果某企业生产一种产品，最终销售价为 1000 元，产品可抵扣的成本是 600 元。现在
有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。

如果选择方式一：交纳增值税（1000－600）×17％＝68 元，税负为

如果选择方式二:假设销售给销售公司 850 元，交纳增值税(850-600)×17％＝,对应
的税负为 5。

企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。

除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家
企业的价值链越短，相应的税负越低。

可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，
因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同
属于正常现象。

2、分析企业的生产方式

企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以
抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企
业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税