卷烟厂税收筹划.docx

卷烟厂继续加工产品哪种方法更节税
发布时间：2005-7-4 9:54:19 来源：纳税服务网 作者： 添加到我的收藏
连续生产应税消费品主要是指以消费税产品为原材料，继续生产加工应税消费品的业务 如用烟丝，继续生产加工成卷烟，烟丝是卷卷烟厂继续加工产品哪种方法更节税
发布时间：2005-7-4 9:54:19 来源：纳税服务网 作者： 添加到我的收藏
连续生产应税消费品主要是指以消费税产品为原材料，继续生产加工应税消费品的业务 如用烟丝，继续生产加工成卷烟，烟丝是卷烟的直接材料并最终构成卷烟的实体，这里烟丝 和卷烟都是消费税的产品。而烟丝作为生产卷烟的原材料，其来源涉及到三种不同情况：一 种是自行加工的，一种是委托加工收回的，再一种是外购的，三种不同的原材料来源，如何 做好税收处理呢？
自行加工的应税消费品根据消费税条例的规定，纳税人自行加工的应税消费品，用于连 续生产应税消费品的，不纳税。也就是说，用企业生产出的烟丝为原材料，继续加工生产出 卷烟，烟丝不纳消费税，只就生产出的卷烟征收消费税，但是直接对外销售的烟丝还是应该 征收消费税的。
某卷烟厂，某年购入一批价值为150万元的烟叶，先由A车间自行加工成烟丝，加工 费合计120万元。然后，再由B车间加工成甲类卷烟，加工费用合计100万元，该批卷烟 最终实现销售额100万元。
如果将A车间加工成的烟丝直接对外销售，应就烟丝征收消费税。但该卷烟厂是将烟 丝继续加工成卷烟，因此只就卷烟缴纳消费税。应纳消费税税额为：1000x50% = 500(万 元)
税后利润为：(1000—150—120—100 — 500) x (1 —33%)= (万元)。
委托加工的应税消费品企业或单位由于设备、技术、人力等方面的局限和对产品性能、 质量等方面的特殊要求，常常自己不能生产，而委托其他单位代为加工应税消费品，然后，
将加工好的应税消费品收回，或者直接销售或者自己使用。按照条例的规定，委托加工的应 税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
所谓“委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工 费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或 者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的 名义购进原材料生产的应税消费品，不论企业在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加 工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。这主要是因为，委托加工应税 消费品是由受托方代收代缴消费税税款的，受托方只就其加工劳务缴纳增值税。如果委托方 不能提供原料和主要材料，而是受托方以某种形式提供原料，那就不成其为委托加工，而是 受托方在自制应税消费品了。在这种情况下，就有可能出现受托方人为地压低计税价格，虚 假代收代缴消费税的现象。
委托加工收回的应税消费品，如果委托企业收回后，直接对外销售则不再缴纳消费税 如果用于连续生产应税消费品，则允许扣除当期投入生产的应税消费品的已纳消费税税额
某卷烟厂，某年购入一批价值为150 万元的烟叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟 丝，协议规定加工费120 万元。
如果该卷烟厂将收回的烟丝继续加工成甲类卷烟，加工成本费用共计100 万元，该批 卷烟最终实现销售额1