小企业会计准则》费用.ppt

第六讲 费 用
整理ppt
《小企业会计准则》与《小企业会计制度》
关 于 费 用 核 算 的 变 化
整理ppt
小企业会计准则： 统一规范小企业费用核算的范围、确认、计量和处理。
整理ppt
会的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。 将原计入管理费用的土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费也纳入本科目核算范围。
整理ppt
《小企业会计制度》中的“主营业务税金及附加”科目核算消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加。将土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费记入“管理费用”科目。
整理ppt
《小企业会计准则》规定，小企业实际收到先征后返的企业所得税，增值税（不含出口退税）消费税、营业税等，作为政府补助记入“营业外收入”科目。
整理ppt
《小企业会计制度》中小企业因多交等原因收到返还的所得税，冲减“所得税”科目；因多交等原因收到返还的消费税、营业税等冲减“主营业务税金及附加”科日；因多交等原因收到返还的增值税记入“营业外收入”科目。
整理ppt
管 理 费 用 的 核 算
整理ppt
《小企业会计准则》规定，小企业在筹建期间内发生的开办费直接记入“管理费用”科目。  《小企业会计制度》规定，开办费先记入“长期待摊费用”科目。
整理ppt
财务费用的核算
整理ppt
《小企业会计准则》规定，小企业发生的汇兑损失，记入“财务费用”科目；小企业收到的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算。 《小企业会计制度》中对于汇兑损失、汇兑收益都记入“财务费用”科目。
整理ppt
执行中应注意的问题
（一）营业成本与生产成本、销售费用的区别和联系。
1、营业成本实际上是一个存量变化，是由生产成本或劳务成本、库存商品结转而来的，先有生产成本后有营业成本；假定小企业的产品当月生产当月全部销售，则营业成本等于生产成本。2、销售费用实际上是一个增量变化，是由小企业在对外销售商品或提供劳务时新增加的费用，也就是说小企业不对外销售商品或提供劳务，就不会发生这些费用。比如，如果小企业不对外销售商品就不会发生与该商品有关的维修费。3、三者进行账务处理时，使用的会计科目不同，营业成本在“主营业务成本”科目或“其他业务成本”科目核算，生产成本在“生产成本”科目核算，销售费用在“销售费用”科目核算。
整理ppt
（二）在进行账务处理时，应根据销售商品和提供劳务是属于小企业的主营业务还是其他业务，将相关营业成本分别在“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目核算。收入按照主营业务和其他业务进行分类的标准同样适用于营业成本。因此，在账务处理上，“主营业务成本”科目与“主营业务收入”科目在内容上相匹配，“其他业务成本”科目与“其他业务收入”科目在内容上相匹配。如果销售商品是小企业的主营业务，则销售商品的成本应在“主营业务成本”科目核算，如果销售商品是小企业的其他业务，则销售商品的成本应在“其他业务成本”科目核算。如果提供劳务是小企业的主营业务，则提供商品的成本应在“主营业务成本”科目核算，如果提供劳务是小企业的其他业务，则提供劳务的成本应在“其他业务成本”科目核算。
整理ppt
（三）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在“营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算。
主要考虑是：1、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消费税、营业税、教育费附加等税费在性质上相同，都是小企业开展日常生产经营活动所发生的税费，都应在“营业税金及附加”科目统一核算；
整理ppt
2、统一在“营业税金及附加”科目核算，可以更加科学合理地反映小企业开展日常生产经营活动承担税费的全貌，从而体现了小企业在税费方面向国家作出的贡献；
3、这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消费税、营业税、教育费附加等税费在税务关系上相同，都是小企业向国家而不是其他方面缴纳的，统一在“营业税金及附加”科目核算，可以进一步提高“营业税金及附加”科目与“应交税费”科目的对应关系；
整理ppt
4、这一调整与企业所得税法实施条例第31条的规定相一致；
5、这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消费税、营业税、教育费附加等税费在国家财政管理方式上相同，国家财政都纳入预算进行分级分类管理；
6、以前这4种税金和矿产资源补偿费在“管理费用”科目核算有其特定的历史条件