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欧洲主要发达国家近期税制改革及其对中国的启示
崔景华 [摘 要] 近两年,以英、德、法为首的欧洲主要发达国家针对经济和财政运行中出现的新问题,纷纷制定了符合本国国情的税制改革方案,希望通过调整税收制度来改善社会经济运行环境。中国制 (二)德国的税制改革
近几年,德国经济一直未能走出持续低迷的萧条态势,2005年2月其失业者人数超过了500万,是二战以来失业率最高的一年。在此背景下,此次税制改革的主要目的为:减轻企业(雇主)的负担,增加就业岗位,降低失业率;减少税前扣除等免税规定,增加财政收入。两党联盟政权的主要税制改革措施有以下几个方面的内容:
1. 调整若干税收优惠政策。(1)废除与解雇补偿金相关的税收优惠措施。德国原税法中规定,企业按照合法程序解雇雇员时支付的解雇补偿金(也叫退职金),在考虑被解雇员工年龄和工龄的基础上设置税前宽免额。例如,年龄在55岁以上且工龄超过20年的雇员税前可从退职金中扣除11,000欧元;年龄在50岁以上且工龄未满15年的雇员的税前扣除限额为9,000欧元;其他人员扣除限额为7,200欧元。但从2006年开始彻底废除了这一税前优惠措施。(2)取消与结婚以及生育补贴相关的税收优惠措施。原税法中规定,雇员可以享受雇主对其支付的结婚以及生育补贴的一次性税前扣除优惠政策(最高限额为315欧元),但《税制紧急计划法》规定,从2006年开始废除此项优惠措施。(3)取消住房补贴制度。原税法中规定,对于新购入并居住用的住宅,在购入后7年之内,户主可以得到免税的住房补贴,但从2006年开始取消了此住房补贴政策。作为此项改革的过渡性措施,《有关废除住房补贴的法案》中规定,在2006年1月之前购入的住房则继续给予补贴。
这几项措施可以为德国政府带来可观的财政收入,财政收入增幅具体数值如表4所示。

2. 2007年税制进一步调整方案。为了履行1996年以原德国财政部长魏哥尔为首的欧盟领导人制定的欧盟《稳定与发展协定》中控制赤字率的义务,近两年德国政府的财政政策主要致力于改善财政赤字状况,这在2007年的税制改革方案中得到了充分的体现。首先,提高增值税的基本税率,2007年1月开始将增值税基本税率由16%提高至19%;其次,提高所得税的最高边际税率,即由42%提高至45%,新的最高边际税率适用于年收入超过25万欧元的单身户主和年收入超过50万欧元的夫妇;第三,考虑到中小企业发展问题,免除了个人在继承家族事业时应交纳的相关遗产税。
(三)法国的税制改革
据法国经济与财政部2006年预算法案补充说明资料所述,2006年法国税制改革的主要目标有以下5个方面:第一,促进就业;第二,保护国内购买力;第三,应对石油价格上升;第四,增强法国企业的竞争力;第五,简化个人的纳税手续,强化政府与纳税人之间的信赖程度。据统计,。






1. 直接税的改革措施。(1)个人所得课税相关改革。第一,所得税的通货膨胀调整(所得税指数化政策)。为了减少通货膨胀对税制的影响,对所得税累进级次上下限作了指数化调整(见表5),%(上调比率相当于除了香烟价格以外商品的价格上涨率)。在此基础上,2007年全面推进所得税减税政策,改革目标是通过简化税率表、降低税率来减轻中产阶级的税收负担(2007年减税方案将原6级超额累进税率改为4级,最高和最低边际税率分别为40%%)。第二,设置了税收负担上限(“税收盾牌”)。为了降低纳税人的直接税负担水平,并使纳税人负担的各种直接税总额占其收入的比重不超过60%,在设计新税制时制订了负担上限(bouclier fiscal,形象的比喻为“税收盾牌”)。这里的直接税主要是指所得税、财产税(国税部分)、不动产税、居住税(地方税部分),其中不包括为提供各项社会保障而征收的一般社会保险税。第三,其它措施。除此之外,扩大了税收优惠政策适用范围和优惠幅度,如提高就业补贴(PPE)、增加与再就业相关的搬迁费税前扣除额度、实施因更换工作而取得的不动产收益税收减免政策、提高购买或租用低污染车辆时的税额扣除标准等。(2)公司课税相关政策调整。第一,废除了公司税附加。原先在公司所得税基础上,再征收一道税率为3%的附加税(临时加征的额外税,其税基为公司税税额),而在2005年预算法中为了鼓励就业和促进投资则规定:2005年减半征收公司税附加,%,2006年彻底废除了此项政策。①第二,改革公司匡算课税(IFA)制度。对于适用公司所得税的企业,不论盈利与否,都应按照销售收入额缴纳某一税率的公司匡算税(IFA)。原税