业务招待费讲解.doc

一、业务招待费税法有关规定
　　(一)业务招待费的列支范畴
　　在业务招待费的范畴上，不管是财务会计制度是新旧税法都未予以精确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范畴如下：；，指将非货币性资产用于投资、分派、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。
　　(三)业务招待费税务解决的扣除比例
　　新《公司所得税法实行条例》对业务招待费扣除比例变化了此前分内、外资公司的不同原则。上述条例第四十三条规定，公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
　　二、业务招待费的合理筹划
　　(一)最大限度地合理运用扣除比例
　　税法规定，公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，即公司发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足60%发生额的原则，又最高不得超过当年销售收入5‰的规定，在这里采用的是“两头卡”的方式。为什么要这样设计呢？笔者觉得，对于业务招待费的发生额只容许列支60%，是为了辨别业务招待费中的商业招待和个人消费，因此人为地设计一种统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分清除；限制为最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，是用来避免有些公司为了不调增40%的业务招待费，就采用多找餐费发票，甚至找假发票充当业务招待费，导致业务招待费虚高的状况。
　　那么，公司如何达到既能充足使用业务招待费的限额，又可以最大也许地减少纳税调节事项呢？现举例阐明如下：
　　假设公司销售(营业)收入为X，业务招待费为Y，则容许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X ×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的状况下，即Y=X׉，业务招待费在销售(营业)‰这个临界点时，公司才也许充足运用好上述政策。有了这个数据，公司在预算业务招待费时可以先估算当期的销售(营业)收入，‰这个比例就可以大体测算出合适的业务招待费预算值了。
　　一般状况下，公司的销售(营业)收入是可以测算的。假定公司销售(营业)收入X=10 000万元，则容许税前扣除的业务招待费最高不超过10 000×5‰=50万元，那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元，其她销售(营业)收入可以依此类推。
　　如果公司实际发生业务招待费100万元>筹划83万元，即不小于销售(营业)‰，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调节增长100-60=40万元。但是，另一方面销售(营业)收入的5‰只有50万元，还要进一步纳税调节增长10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调节，共调节增长应纳税所得额50万元，，。
　　如果公司实际发生业务招待费40万元<筹划83万元，即不不小于销售(营业)‰，则业务招待费的60%可以所有扣除，纳税调节增长40-24=16万元。另一方面销售(营业)收入的5‰为50万元，不需要再纳税调节，只需要计算缴纳公司所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元的代价。
　　因此，得出如下结论：当公