小企业会计准则-费用核算及涉税处理.ppt

小企业会计准则-费用核算及涉税处理
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借：其他业务成本
贷：原材料、周转材料
累计折旧
累计摊销
在建工程试运营业务核算差异”，可参照《企业会计准则》中的相关规定进行账务处理。
营业外支出差异比较
政府补助
与小企业会计制度相比较政府补助属于新增内容。
政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。主要有如下两大特征：
（1）无偿性
（2）直接取得资产
注意：
不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准则规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。
直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。
政府补助的分类
小企业取得的政府补助，根据其政策效应划分 为：与资产相关的政府补助和其他政府补助
与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助。
其他政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
政府补助的确认
（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。
（2）小企业收到的其他政府补助
①用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；
②用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。
小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。
补贴收入案例思考？P199
小准则第69条：
（一）与资产相关的政府补助，应当确认递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配。计入营业外收入
直接弥补亏损的：
借：银行存款
贷：营业外收入——政府补助
2、收到政府补助，该补助为与资产相关的政府补助，确认为递延收益。
　　借：银行存款 15万元
　　 贷：递延收益 15万元
3、在相关资产折旧期间或无形资产摊销期间进行分配教材[例7-1]
第一年 所得税申报表如何处理
第二问大准则相对小准则还有递延所得税问题
借：递延所得税资产 （150000-2500）*25%=36875
贷：所得税费用 36875
第三问
第二年 企业确认多少营业外收入—政府补助？
所得税申报表如何处理？
第四问 如果是不征税收入，申报表如何处理？
所得税的核算
所得税核算主要有两种方法，应付税款法和纳税影响会计法，根据《小企业会计准则》规定，小企业应采用应付税款法核算所得税。

这种核算方法的特点是，本期所得税费用等于按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期所得税费用等于本期应交所得税。
将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。
应付税款法
在应付税款法下，本期应交所得税和本期所得税费用的计算可用如下公式表示：
本期应纳税所得额＝本期利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
本期应交所得税＝本期应纳税所得额×适用所得税税率
本期所得税费用＝本期应交所得税

“所得税费用”科目
属于损益类科目，核算小企业当期发生的所得税费用。
“应交税费——应交所得税”科目
属于负债类科目，核算小企业按税法规定应缴纳的所得税。
小企业计算出应交的企业所得税时：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
ABC公司2×13年实现的利润总额为1000000元，适用的所得税税率为25%。本年度收到国债利息收入10000元，发生赞助支出20000元；该公司固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为30000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为45000元。假设无其他纳税调整因素，请计算该公司2×13年的应交所得税和所得税费用，并做出会计处理。
例题
本年应纳税所得额＝ 1000000－10000＋20000－（45000－30000）＝995000（元）
本年应交所得税＝ 995000×25%＝248750（元）
本年所得税费用＝本年应交所得税＝248750（元）
ABC公司应作如下会计处理：
（1）计算出所得税费用和应交所得税时：
借：所得税费用 248