建筑安装业税务稽查基本办法.ppt

建筑安装业税务稽查基本办法
3、建筑业施工环节众多，管理链条漫长
　　在建设项目的施工过程中，有勘察设计、桩基、土建、水电暖气、内外部装修、装饰灯光、消防、楼梯等众多环节。单项工程跨年度作业现象较为普遍，项目存续期有的长达数年甚至数(包括工资、工程用材料等费用)计支出，其费用凭证不规范，成本不能准确核算。
　　再如；编制虚假凭证增加临时用工支出，虚列业务开具发票，增加管理费用或材料费用，扩大土建成本，控制报表数据，逃避纳税义务；多个建筑工程项目支出的管理费用、财务费用，不进行分摊，完工工程结转成本、费用分割不清。
7、建安企业利用“甲供材”滞纳税款或偷税问题突出
　　现在不少建设单位（甲方）出于保证建筑工程质量或由于其他原因考虑，经常自己购买建筑材料，然后供应给建筑单位（乙方）使用，双方定期对使用的建筑材料进行结算，这就是“甲供材”现象。
　　按照现行税法的规定，建筑安装工程不论合同如何签订，必须以工程所用的各种原材料、人工工资、其他费用的合计总金额为营业税计税依据。由于建筑工程项目一般周期较长，有的甚至要好几年，建安企业一般要在整个工程项目全部竣工完毕，才办理“甲供材”价款结算手续，申报缴纳营业税金。而这些建筑材料早就已经实际使用，按照税法规定应在使用时缴纳税款，由此造成税款延迟缴纳。还有些建筑工程项目，建设单位和施工单位在工程竣工后长期不办理结算手续，使施工企业长期占有国家税款。更有甚者，少数单位在工程结算支付价款时，由建设单位凭购买建筑材料的原始发票直接入账，施工单位按差额开具建安发票纳税，造成国家税款流失。
二、建筑安装业稽查基本内容和方法
（一）建筑安装业的稽查时应注意的几个重点
　　1、首先弄清被查企业的稽查年度内所有工程项目情况
　　在开始稽查前，可以通过互联网等途径收集该企业近几年的承揽工程信息；进点稽查后可以要求企业提供所有施工承包合同，根据合同逐一核对其账簿的款项往来；按照现行规定，所有建筑项目施工前都必须领取《建筑工程施工许可证》，如果对企业提供的合同是否齐全有怀疑的，可以到当地建委调查了解该企业几年来领取《建筑工程施工许可证》的情况。
2、详细审查企业的账簿
　　在审查收入科目的同时重点审查核对往来款项，包括银行贷款的使用流向，通过对其账簿的款项往来与所提供的合同逐一核对项目，从中发现没有计入收入的工程项目和已收工程款。　　3、对所属挂靠、承包项目部的账簿要一并进行检查
　　由于建安行业的特殊性，挂靠、承包是当前建安行业盛行的潜规则，而建安企业对这些挂靠、承包项目部的管理又是松散型，基本是签合同时盖个章，结算时收足管理费，至于财务方面是基本不管，各个项目部都有自己的财务人员和账簿、账号，而税收问题往往又出在这些挂靠、承包的项目上，因此必须对所属挂靠、承包项目部的账簿一并检查
4、对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检查
　　由于当前假发票还很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企业也很容易受一些所谓“低税率优惠”的诱惑而被开了假发票，通过对发票记账联与税务机关的开票记录进行比对，可以从中发现是否有在社会上开具假发票的问题。对收款收据进行仔细检查，可以发现企业收取的预收工程款、工程进度款、临时借款（抵工程款）等工程款项是否全部计入收入。
5、对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检查
　　到工程项目的建设方进行数据核对和实地查看。由于工程款这个所有涉税事项的源头是来自建设方，所以这是最能发现问题的一个途径，但是需要耗费很大的人力和时间，因此可以采取先抽样再视情况决定是否普遍铺开的办法。建安企业（项目部）的银行账户都非常多，税务机关不可能都一一掌握，也就无法知晓被查企业所提供的银行账户是否齐全、账簿记载的收入和往来款项是否真实，就账查账远远不能解决问题，只有通过到建设方核对其所支付的款项与建安企业账簿所列收到款项是否一致才能发现问题。通过抽样检查如果发现有不一致的问题，则需逐个项目进行核对。
6、根据行业特点，对于建筑安装企业查应加强以下方法的运用
　　（1）内审
　　主要包括各类建筑施工合同和原始凭证的审查，通过对施工合同的审查，可以发现工程成本方面可能存在的弊端，也可以发现甲供材料的蛛丝马迹；通过对原始凭证的审查，可以将那些手工开具、连号、金额巨大的发票作为调查重点。
（2）外调
　　　要采用实地走访和协查、函证等形式，通过对建筑工地的走访，可以对工程进度有一定的认识；通过对建设单位的走访，获得甲供材料最直接的证据，特别是关注建设单位固定资产的实际入帐金额与施工单位开具的建筑发票之间是否存在较大出入；通过对开票单位的走访，可以有助于检查人员辨别入帐发票的真伪和业务关系的真伪；对于辖区外的有关单位的外调工作，则可以通过兄弟税务部门协查或直接函证的方式进行。
（3）询问