1合并资产负债表、合并利润及利润分配表的编制.docx

合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制
一、基本步骤、程序
检査、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏；
•以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总；
收回为止。
t第一期先将内部应收帐款与应付帐款对冲借：应付帐款 「本期内部应收帐款余额=上期期末数］贷：应收帐款 第二期・本期内部应收帐款余额〉上期期末数 L本期内部应收帐款余额〈上期期末数」
〜备抵法核算坏帐"
预付帐款与预收帐款 应收票据与应付票据 其他应收款与其他应付款
应收利息与应付利息J
持有至到期投资与应付债券
直接作相反分录予以抵销
持有至到期投资=应付债券 持有至到期投资〉应付债券 持有至到期投资＜应付债券
借：应收帐款一一坏帐准备
贷：资产减值损失
｛先转回上期影响借：应收帐款一一坏帐准备
贷：期初未分配利润
再消除本期计提坏帐准备的影响 借：应收帐款一一坏帐准备
贷：资产减值损失
最后消除内部往来影响 借：应付帐款
直接抵销处理 借：应付债券；贷：持有至到期投资。 贷：应收帐款
差额借记 “投资收益”
差额贷记 “投资收益”
再冲回本期多计提的坏帐准备
或者相反
因持有至到期投资引发的利息收入与利息支出 借：投资收益；贷：财务费用。
3、存货中包括的未实现损益的抵销处理
第一期
第二期
L收入
销货企业成本 l毛利
购货企业成本
广购进当期全部实现对外销售 借：营业收入
贷：营业成本
购进当期全部未实现对外销售 借：营业收入 ■ :
贷：营业成本
存货
‘购进当期部分实现外销、部分形成存货按上述两种情况合并处理。
r子公司上期从母公司购入的存货第二期全部实现对外销售
子公司上期从母公司购入的存货第二期全部未实现对外销售其处理分为三步*
子公司本期和上期从母公司购入的存货第二期全部未实现对外销售
r先转回上期影响借：期初未分配利润
贷：营业成本
再抵销本期内部销售影响借：营业收入
贷：营业成本 I 再抵销期末存货中包括 借：营业成本
的未实现损益 贷：存货
I子公司上期购入的存货转入本期售出部分；本期内部购入的又售出部分
4、内部固定资产交易项目的处理
第一期
第二期
报废时
r从固定资产到固定资产
从固定资产到存货
〜从存货到固定资产
冲销内部交易未实现损益 借：营业外收入 贷：固定资产原价（或存货）
实务中，该类型交易在企业集团发生较少，根据重要性原则 收入
售出企业成本
I毛利一一未实现损益
购入企业——形成固定资X
借：期初未分配利润
贷：固定资产原价（或存货）
厂计提折旧
5、内部无形资产交易项目的抵销处理
第一期
抵销当期无形资产交易的影响
转让所有权
抵销当期无形资产摊销的影响
在合并会计报表准则中未作规定。
先抵销内部交易未实现损益对个别会计报表的影响 借：期初未分配利润
贷：固定资产原价 一
借：固定资产一一累计折旧（本期前累计多: 贷：期初未分配利润
借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
厂借：营业收入
贷：营业成本
固定资产原价再抵销前期多提折旧对个别会计报表的影响 累计折旧（多提折旧）
1最后抵销本期多计提的折旧
不计提折旧