合并资产负债表、合并利润及利润分配表的编制.doc

1 合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制一、基本步骤、程序?检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏; 调整子公司与母公司不一致会计政策的影响、不一致会计期间的影响?以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总; 将子公司个别报表在合并日可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值基础计量?编制调整分录、抵销分录,将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销; 对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法?计算合并后的合并数额,并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。抵消内部交易带来的重复影响二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理( 注意: 抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目, 而不是具体的会计科目) (一)使母、子公司的会计政策相一致。(二)将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。(三)将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 1 、以公允价值基础调整子公司的净利润(以公允价值持续计量) 2 、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额,借:长期股权投资贷:投资收益 3 、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。借:投资收益贷:长期股权投资 4 、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。借:长期股权投资贷:资本公积(四)抵消内部交易的个别影响(遵循还原原则处理) 投资企业的“长期股权投资”= 子公司所有者权益受资企业为全资子公司长期股权投资> 子公司所有者权益差额借记“商誉” 1 、母公司对子公司权益性资本投资项目投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益与子公司所有者权益项目相抵销长期股权投资< 子公司所有者权益差额贷记“留存收益”投资企业的“长期股权投资”= 应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益,超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益”受资企业为非全资子公司长期股权投资>应享子公司所有者权益——差额借记“商誉”投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益长期股权投资<应享子公司所有者权益——差额贷记“留存收益”直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务,直到该笔应收款收回为止。应收帐款与应付帐款第一期先将内部应收帐款与应付帐款对冲借:应付帐款再冲回本期多计提的坏帐准备——借:应收帐款——坏帐准备备抵法核算坏帐本期内部应收帐款余额= 上期期末数贷:应收帐款贷:资产减值损失预付帐款与预收帐款第二期本期内部应收帐款余额> 上期期末数先转回上期影响借:应收帐款——坏帐准备应收票据与应付票据本期内部应收帐款余额< 上期期末数贷:期初未分配利润 2 、母公司与子公司、子公司互相之间其他应收款与其他应付款直接作相反分录予以抵销再消除本期计提坏帐准备的影响借:应收帐款——坏帐准备或者相反的内部债权债务项目的抵销贷:资产减值损失最后消除内部往来影响借:应付帐款应收利息与应付利息持有至到期投资= 应付债券直接抵销处理借:应付债券;贷:持有至到期投资。贷:应收帐款持有至到期投资与应付债券持有至到期投资> 应付债券差额借记“投资收益”持有至到期投资< 应付债券差额贷记“投资收益”因持有至到期投资引发的利息收入与利息支出借:投资