第七章偿债基金会计.ppt

第七章偿债基金会计
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第一节 偿债基金会计的特点
偿债基金会计的特点
政府对外承担短期负债、长期负债，比如各种中长期债券和票据、资本租赁协议产生的其他非流动负债、
第七章偿债基金会计
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第一节 偿债基金会计的特点
偿债基金会计的特点
政府对外承担短期负债、长期负债，比如各种中长期债券和票据、资本租赁协议产生的其他非流动负债、养老金计划、缺勤补偿和其他非债券长期负债
偿债基金应按债务项目设置而不按期间设置，偿债基金是有限期间的基金
设置偿债基金主要有两个目的：一是使所有的长期负债都通过相同的基金偿还；二是加强对偿债财务资源的管理并明确政府的受托责任
只有那些按照法律程序发行的、以政府的信誉和信用作担保的政府债券及票据，法律或债务协议明确规定在债务未到期之前应当积累偿还本金和利息资金的长期负债才通过偿债基金处理
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偿债基金会计的特点（续）
一般不通过偿债基金处理的负债：资本租赁和其他长期负债，企业基金发行的收益债券，用资本资产抵押的贷款
偿债基金是一个独立的会计与报告主体。发行各种长期债券，就应设多个偿债基金
中长期债券的分类：按到期日和偿还方式不同，可分为定期偿还债券和分批偿还债券；按债券利率不同，分为固定利率债券和变动利率债券；按照债券是否记名，分为记名债券和不记名债券
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偿债基金的资金来源
收入：（1）税收收入（主要是财产税），（2）偿债基金资产投资收益
其他资金来源：（1）发行新债券融资，（2）其他政府基金转入 ，（3）发行债券溢价款，（4）发行债券所得款项的存款利息或投资收益，（5）资本项目基金结余
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预算制度和预算账户
偿债基金除法律特别规定外，一般不需要记录基金预算或编制预算基础与实际基础的基金运营情况的财务报表。但为了加强对偿债基金收支的管理和控制，也可以建立预算会计体系
在预算年度初，应根据偿债基金的来源作借记“预计运营转入——普通基金、特种基金、资本项目基金等”、“预计收入——财产税、投资收益”，贷记“核定经费”的会计分录。并在财政年度末予以结清
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第二节 偿债基金的确认、计量与记录
偿债基金一般采用修正的应计制会计基础
偿债基金收入和转入应在它们可计量和可收到时确认，支出应在相关的负债发生时确认，但由于债券本金和利息偿还是以“到期时间”为确认基础的，所以，偿债基金支出只确认需要动用当期偿债基金偿付的那部分债券本金和利息
偿债基金的计量侧重点是计量当期财务资源来源与运用，以及可用于嗣后偿还债券本息的净财务资源。因此，尽管偿债基金是用于偿还普通长期负债本息的基金，但长期负债本身则在普通长期负债账户组中记录
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偿债基金收入和其他资金来源的确认与计量
增加的财产税应确认为偿债基金收入，而且应采用与其他政府基金征收的财产税相同的方式记录
投资收益应确认为偿债基金的收入
从其他政府基金转入偿债基金款项的处理方法与其他所有运营转账相同。在政府基金中转出用于偿还长期负债的应记入“转出”或“其他资金运用”账户，在偿债基金中则应记入“转入”或“其他资金来源”账户。债券发行溢价直接在偿债基金中记录为其他资金来源
例题：P152
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偿债基金支出的确认与计量
偿债基金支出通常被允许采用“到期时间”和“下年度早些时候到期”的混合标准确认
在偿债基金中，与债务偿还相关的支出主要有三项：（1）未到期长期负债本金和利息的提前偿还；（2）到期退出的债券本金；（3）偿还债务签发支票、债券登记和再登记，以及提供相关服务的银行或其他财务机构的手续费等
例题：P154
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债券替换的确认与计量
传统偿债基金的假设：积累资源，到期还本付息
但是，政府也可能不设立偿债基金，在旧的债券到期前，通过发行新的债券予以替换，这种业务称为债券替换业务
为什么采用债券替换？较低的实际利率，推迟到期日，修改债券计划，取消或修改限制性条款
债券替换业务分三种情形：（1）确实用新债所筹集的资金偿付了旧债，（2）用新债所筹集的资金建立不可撤消信托基金（旧债券在法律上或实质上作废 ）；（3）旧债券和新债券同时存在（旧债券依法或实际上不能作废 ）
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