第七章偿债基金会计.ppt

第七章偿债基金会计
偿债基金支出的确认与计量
偿债基金支出通常被允许采用“到期时间”和“下年度早些时候到期”的混合标准确认
在偿债基金中，与债务偿还相关的支出主要有三项：（1）未到期长期负债本金和利息的提前偿还；（2）第七章偿债基金会计
偿债基金支出的确认与计量
偿债基金支出通常被允许采用“到期时间”和“下年度早些时候到期”的混合标准确认
在偿债基金中，与债务偿还相关的支出主要有三项：（1）未到期长期负债本金和利息的提前偿还；（2）到期退出的债券本金；（3）偿还债务签发支票、债券登记和再登记，以及提供相关服务的银行或其他财务机构的手续费等
例题：P154
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8
债券替换的确认与计量
传统偿债基金的假设：积累资源，到期还本付息
但是，政府也可能不设立偿债基金，在旧的债券到期前，通过发行新的债券予以替换，这种业务称为债券替换业务
为什么采用债券替换？较低的实际利率，推迟到期日，修改债券计划，取消或修改限制性条款
债券替换业务分三种情形：（1）确实用新债所筹集的资金偿付了旧债，（2）用新债所筹集的资金建立不可撤消信托基金（旧债券在法律上或实质上作废 ）；（3）旧债券和新债券同时存在（旧债券依法或实际上不能作废 ）
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9
债券替换的确认与计量（续）
旧的债券提前替换业务的账务处理：一笔记录收到新发行债券的款项，另一笔记录向特定信托人付款。然后，象其他按正常到期债务的会计处理一样，进行结账，终止偿债基金
由于旧的债券作废并不导致原有债务的消失，传统上的分批偿还债券和正常到期债券的本金偿付是作为支出记录的，而债券替换业务中的旧债券作废却不能记录为支出，而应记录为其他资金运用，以反映旧债券作废的偿付资金来源是来自发行新的债券
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债券替换的确认与计量（续）
旧债偿还：例7-3（P156）。新债券发行所得款额与处置旧债券所支付款额之间的差额，应先转入新债券的偿债基金（旧债券设立的偿债基金已积累的款项也应转入），然后作结账分录终止旧的偿债基金
旧债券依法作废或实际作废 ：例7-4（P156）
原有偿债基金和发行新债券收入的混合使用：例7-5（P156）
替换债券的披露（P157）
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第三节 偿债基金的财务报表
偿债基金被要求编制资产负债表和收入、支出及基金余额变动表(公认会计原则基础的运营报表)
如果预算按年度编制，还需要编制预算基础的收入、支出及基金余额变动表
如果偿债基金只按当期基础用于偿还负债的本金和利息，而且财务资源不作积累也不用于各种长期投资，则通常不需要编制资产负债表
若政府报告主体设立多个偿债基金，那么还需要编制合并资产负债表和合并收入、支出及基金余额变动表
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第三节 偿债基金的财务报表
偿债基金单个财务报表（P158）
偿债基金合并财务报表（P159）：政府设立多个相互独立的偿债基金时，除了要为每一个偿债基金分别编制财务报表外，还应当编制偿债基金的合并财务报表，以全面反映偿债基金财务收支情况及财务状况
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THANKS