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第九章我国税收制度
第一节税收制度概述
一、税制的相关概念
(一)纳税义务人:一切履行纳税义务的法人、自然人及其它组织。
负税人:实际负担税款的单位及个人。
扣缴义务人:也称作代扣代缴人,指有义务从纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的个人或单位。
(二)征税对象:征纳双方权力义务关系所指向的对象。
(三)税目:对征税对象进行划分的具体项目。
(四)税率:应纳税额占征税对象数量的比例。
1、比例税率:对同一征税对象,无论数额大小,都按照相同比例征税的税率。
2、累进税率:将征税对象按数额或比例的大小规定不同等级的税率,数额或比例越大,税率越高的税率。
(1)全额累进税率:将征税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率形式。
(2)超额累进税率:将征税对象各按其所属级次所适用的征税比例计税的一种累进税率。
(3)超率累进税率:按征税对象的比率划分纳税等级,将纳税人征税对象适用不同级距部分的数额分别按与之相适用的各级距税率计征的一种累进税率。
3、定额税率:按征税对象的计量单位直接规定固定征税数额的税率。
(五)纳税环节:税法规定的、在商品流转过程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。
(六)纳税期限:税法规定的纳税人向国家缴纳税款的时间。
(七)纳税地点:纳税人发生了纳税义务后,应申报纳税的地点。
(八)减免税:税法规定的对些纳税人或征税对象给予少征部分或全部税款的优待。
减免税形式包括:
1、减免税规定;2、免征额;3、起征点。
也可以按照减免税方法分为:
1、税基式减免;2、税率式减免;3、税额式减免
(九)违章行为
1、漏税:纳税人并非故意未缴或者少缴税款的行为。。
2、欠税:指纳税人超过纳税期限未缴或少缴税款的行为。
3、偷税:指纳税人以不缴或者少缴税款为目的,采取各种不公开的手段,隐瞒真实情况,欺骗税务机关的行为。
4、骗税:纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。
5、抗税:以暴力,威胁方法拒不缴纳税款。
6、避税:利用法律的漏洞来减少税收。
二、税收的分类
(一) 按照征税对象的不同,分为:
1、流转税
2、所得税
3、财产税
4、行为税
5、资源税
(二)按照税收收入归属和征收管理权限的不同,可分为
1、中央税
2、地方税
3、中央地方共享税
第二节增值税
一、增值税的定义
增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品的附加值额为征税对象的一种流转税。
二、征税范围
销售或者进口的货物,提供加工、修理修配劳务。
三、纳税义务人
按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人采用税款抵扣的征收办法;
小规模纳税人,采用简易的征收办法。
四、税率和征收率
(一)基本税率:17%
(二)低税率:13%
1、粮食、食用植物油、鲜奶;
2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
3、图书、报纸、杂志;
4、饲料、化肥、农药、农机、农膜;
5、国务院规定的其他货物。
(三)零税率
对于出口货物采用零税率。
五、应纳税额的计算
(一)一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=不含税销售额×适用税率
(二)小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=销售额×征收率
第三节消费税
一、概念
以特定消费品为课税对象征收的一种税。
二、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税纳税义务人。
三、税目、税率
一、烟
1、卷烟
定额税率(每标准箱,5万支)
150元/箱
比例税率
甲类卷烟(每标准条调拨价格在70元以上)
56%
乙类卷烟(每标准条调拨价格在70元以下)
36%
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人,批发销售的所有牌号规格的卷烟,都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。
2、雪茄烟
36%
3、烟丝
30%
二、酒及酒精
1、粮食、薯类白酒
定额税率

比例税率
20%
2、黄酒
240元/吨
3、啤酒
每吨出厂价3000元以上,含3000元
250元/吨
每吨出厂价3000元以下
220元/吨
娱乐业和餐饮业自酿啤酒
250元/吨
4、其他酒
10%
5、酒精
5%